כפל מס: הכנסה אחת, שתי מדינות גובות
כפל מס הוא מצב שבו שתי מדינות ממסות את אותה הכנסה או את אותו רווח באותה תקופה; לבעלים זר של דירה בגאורגיה המשמעות היא בדרך כלל שגאורגיה גובה מס על שכר הדירה או על הרווח מהמכירה משום שהדירה נמצאת כאן, ומדינת המוצא של הבעלים ממסה שוב את אותו סכום כחלק מהכנסתו העולמית.
התשובה של גאורגיה לבעיה היא האמנות שלה, שקוד המס מכנה ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ საერთაშორისო შეთანხმებები, כלומר הסכמים בינלאומיים למניעת כפל מס (סעיף 125). סעיף 2(1) של קוד המס של גאורגיה מכליל אותן בחקיקת המס, וסעיף 2(7) מקנה לאמנה מאושררת שנכנסה לתוקף "עדיפות משפטית" על פני הקוד (הציטוטים בעמוד הזה הם בתרגום שלנו). משרד האוצר מונה 58 אמנות בתוקף.
האמנות מכוונות לכפל מס משפטי, כלומר אדם אחד שממוסה פעמיים על הכנסה אחת, ולא לכפל המס הכלכלי. בגאורגיה הבעיה זורמת בעיקר בכיוון אחד: יחיד תושב פטור ממס על הכנסה שאין לה מקור גאורגי (סעיף 82(1)(u), האות ფ בנוסח הגאורגי). אצל זר שמחזיק כאן דירה, החיוב השני מגיע ממדינת המוצא, והאמנה קובעת איך אותה מדינה חייבת לרכך אותו.
מקור ותושבות: למה דירה בגאורגיה עלולה להיות ממוסה פעמיים
מדינת המקור ממסה הכנסה שנוצרת בשטחה; מדינת התושבות ממסה את תושביה על הכנסה מכל מקום. כללי המקור של גאורגיה מופיעים בסעיף 104(1) של קוד המס, וסעיף 104(2) מוסיף שאין חשיבות למקום שבו מתקבל הכסף.
| הכנסה | כלל המקור | המס הגאורגי על יחיד | סעיף באמנה |
|---|---|---|---|
| שכר דירה מדירה | סעיף 104(1)(l), מקרקעין בגאורגיה שמשמשים לפעילות כלכלית (ראו בהמשך) | 5%, סעיף 81(2) | סעיף 6 |
| רווח ממכירתה | סעיף 104(1)(b), אספקת טובין בשטח גאורגיה | 5%, או פטור אם הוחזקה יותר משנתיים, סעיפים 81(3), 82(1)(f.a) | סעיף 13(1) |
| מניות בחברה עתירת נכסים | סעיף 104(1)(m), יותר מ-50% משווי הנכסים נובע ממקרקעין גאורגיים | ראו נכס בבעלות חברה | סעיף עתירות קרקע, סעיף 13(2)(a) באמנה עם בריטניה |
נקודה אחת פתוחה: הנוסח הגאורגי של סעיף 104(1)(l) (האות მ) מוסיף את המילים "שמשמשים לפעילות כלכלית". איך זה חל על משכיר פרטי צריך לאשר רואה חשבון; שיעורי ה-5% לשכר דירה למגורים ולרווח ממכירת דירה נמצאים בסעיף 81, וסעיף 104(1)(r) מוסיף הכנסה אחרת מפעילות בגאורגיה.
כששתי מדינות טוענות שאדם הוא תושב שלהן, מכריעים כללי הכרעה; סעיף 4(2) של האמנה עם בריטניה עובר לפי הסדר על בית קבע, מרכז האינטרסים החיוניים, מקום מגורים רגיל, אזרחות והסכמה הדדית. ראו את הערך שלנו על תושב מס.
סעיפי קוד המס שמחברים את האמנות
| סעיף | מה הוא עושה | למי הוא עוזר |
|---|---|---|
| 2(7) | אמנה מאושררת שבתוקף גוברת על הקוד | כל מי שאמנה חלה עליו |
| 82(1)(u) | פוטר תושבים ממס על הכנסה שמקורה מחוץ לגאורגיה | תושבי מס של גאורגיה |
| 124 | זיכוי בגין מס רווחים ששולם בחו"ל, עד גובה המס הגאורגי על אותו רווח | מיזמים בלבד |
| 125 | משאיר את תביעות האמנה ואת ההחזרים לצו של שר האוצר | תושבי חוץ |
| 129(2) | מתקן את המס הגאורגי כשמדינה שותפה לאמנה מתאימה מחיר בין צדדים קשורים | מיזמים בקבוצה |
| 70 | מתיר לשירות ההכנסות לבקש נתוני בנק עבור הרשות המוסמכת של מדינה אחרת לפי אמנה | רשויות מס |
סעיף 124, "საქართველოს ფარგლებს გარეთ გადახდილი გადასახადის ჩათვლა" (זיכוי מס ששולם מחוץ לגאורגיה), מזכיר רק מיזם ורק מס רווחים (בנוסח חוק מס' 5092 מ-13 במאי 2016). יחידים אינם צריכים סעיף זיכוי: ההכנסה הזרה שלהם פטורה.
סעיף 125 מפנה לצו מס' 633 מ-28 בדצמבר 2011. הנקודות כאן נשענות על הנוסח המקורי שלו משנת 2011; מאז הוא תוקן שש פעמים, בפעם האחרונה ב-5 בדצמבר 2024, ואת הנוסח העדכני לא הצלחנו לקרוא. משלם גאורגי שמחיל שיעור מופחת במקור מדווח בטופס מס' 1, ותושב חוץ תובע החזר בטופס מס' 2; בשני המקרים נדרשים אישור תושבות ממדינת המקבל ותרגום נוטריוני לגאורגית. סעיף 1(9) קובע שהאישור אינו צריך אפוסטיל או לגליזציה (ראו את הערך שלנו על אפוסטיל).
"ניתן למסות" והדרכים שבהן ניתנת הקלה
סעיפי הנכסים בנויים על סעיפים 6 ו-13(1) של אמנת המודל של OECD. סעיף 6(1) של האמנה עם בריטניה קובע שהכנסה ממקרקעין "הנמצאים במדינה המתקשרת האחרת ניתן למסות באותה מדינה אחרת"; סעיף 6(3) כולל השכרה, וסעיף 13(1) חוזר על אותן מילים לגבי רווחים ממכירה. זו הרשאה ולא בלעדיות: גאורגיה ממסה ראשונה, ומדינת המוצא מעניקה הקלה לפי הסעיף למניעת כפל המס, סעיף 23.
| שיטה | איך היא פועלת | דוגמה |
|---|---|---|
| זיכוי | המס במדינת המוצא פחות המס הגאורגי, עד גובה המס במדינת המוצא על אותה הכנסה | רוב האמנות; בריטניה לפי סעיף 23 |
| פטור עם התחשבות בשיעור (פרוגרסיה) | ההכנסה הגאורגית אינה ממוסה במדינת המוצא, אבל נספרת כדי לקבוע את השיעור על הכנסות אחרות | גרמניה, לגבי הכנסה ורווחים מנדל"ן בגאורגיה |
| מס נמוך יותר במקור | האמנה מגבילה את מה שגאורגיה רשאית לגבות | איחוד האמירויות: המס הגאורגי על רווחים מנכסים מופחת בחצי, לאזרחי האמירויות בלבד |
בשיטת הזיכוי, הסכום הכולל מתקרב למס הגבוה מבין השניים, ולא לסכום של שניהם. התנאים לפי מדינה מפורטים במדריך שלנו על האמנות של גאורגיה למניעת כפל מס, והאמנות עם ישראל, עם מדינות המפרץ ועם מצרים מופיעות גם במדריכי בטומי שלנו עבור הקהילה היהודית ועבור משפחות ערביות.
לדברי המשרד, האמנה הרב-צדדית של OECD (MLI), שגאורגיה אשררה ב-27 בדצמבר 2018 ושחלה עליה מאז 1 ביולי 2019, משנה 34 מתוך 58 ההסכמים בלי משא ומתן מחודש ומוסיפה מבחן מטרה עיקרית.
כרטיסי אמנה, אישורים וקבלות: המונח על הנייר
- כרטיס האמנה של המשרד. רק 32 מתוך 58 הכרטיסים מציגים תאריך כניסה לתוקף; ב-26 האחרים, ובהם ישראל ובריטניה, מופיע במקומו קישור "DTA", ולפעמים "Protocol", ולכן התאריכים שלהם נלקחים מנוסחי האמנות. 26 הקישורים "MLI Synthesised text" אינם תואמים את 34 האמנות שעברו שינוי.
- טבלת השיעורים. ב-2 בנובמבר 2026 הציג העמוד הגאורגי לגבי בריטניה דיבידנדים 0% או 15%, ריבית ותמלוגים 0%; לגבי ישראל דיבידנדים 0% או 5%, ריבית 5%, תמלוגים 0%.
- אישור תושבות גאורגי. בדוגמה של שירות ההכנסות כתוב באנגלית "Revenue Service certifies that ... Is (was) tax resident of GEORGIA in [year] Year". ללא תשלום תוך 20 ימי עבודה, 50 לארי תוך 5 ימים, 100 לארי תוך יום אחד.
- אישור זר וטופס מס' 2. תביעת החזר של תושב חוץ בגאורגיה לפי הנוסח המקורי של צו 633 משנת 2011, בצירוף תרגום נוטריוני.
- הוכחה לתשלום המס הגאורגי. דוח המכירה (טופס מס' II-04², עד ה-15 בחודש שאחרי) או הדוח השנתי (לפני 1 באפריל), רישום התשלום ב-rs.ge, ומסמך מחברה שוכרת על כל 5% שנוכו משכר הדירה.
לא בדקנו אם יש מודעות שטוענות "בלי כפל מס"; המס הגאורגי חל בלי קשר למדינת התושבות של הבעלים.
דוגמה מחושבת: דירה אחת, אמנה, קו השנתיים ובלי אמנה
הדוגמה הרשמית בהוראה 996 של שר האוצר (סעיף 33-3) היא דירה שנקנתה ב-100,000 לארי ונמכרה ב-120,000 לארי: רווח של 20,000 לארי ומס גאורגי בשיעור 5%, כלומר 1,000 לארי. השורות של מדינת המוצא בטבלה הן החישוב שלנו, ופושטו בכוונה.
| מקרה | מס גאורגי | מס במדינת המוצא לפני הקלה | הקלה | סך הכול |
|---|---|---|---|---|
| תושב בריטניה, מכר בתוך שנתיים | 1,000 לארי | 4,800 לארי (24%) | זיכוי של 1,000 לארי | 4,800 לארי |
| תושב בריטניה, החזיק יותר משנתיים | 0 לארי | 4,800 לארי | אין מה לזכות | 4,800 לארי |
| תושב רוסיה, שכר דירה | 5% משכר הדירה | 13% או יותר | אין, אין אמנה | לפחות 18% |
מקרה ראשון: 1,000 לארי בגאורגיה ועוד 3,800 לארי בבריטניה, כלומר השיעור הגבוה ולא 5% ועוד 24%. מקרה שני: גאורגיה פוטרת את הרווח (סעיף 82(1)(f.a)), כך שאין מה לזכות והפטור אינו חוסך דבר; בגרמניה, שפוטרת רווחים כאלה, התוצאה הייתה שונה. מקרה שלישי הוא כפל מס של ממש: לרוסיה אין אמנה, היא ממסה את תושביה ב-13% עד 22% ואינה נותנת זיכוי בלי אמנה (קוד המס הרוסי, סעיף 232).
התעלמנו מהסכום הפטור השנתי בבריטניה, 3,000 ליש"ט, מהשיעור הבריטי של 18%, מהמרת מטבע, משיעורים רוסיים מעל 13% ומכל ניכוי; זו המחשה ולא ייעוץ. הצד הגאורגי מוסבר בערכים שלנו על מס רווחי הון ועל מס על שכר דירה.
לא אותו דבר: כפל מס כלכלי, אי-מיסוי כפול והסכמים אחרים
| מונח | משמעות | האם אמנת מס פותרת אותו? |
|---|---|---|
| כפל מס משפטי | אדם אחד ממוסה בשתי מדינות על הכנסה אחת | כן, באמצעות הסעיף למניעת כפל המס |
| כפל מס כלכלי | רווח אחד ממוסה בשתי ידיים: מס רווחים של 15% שחברת נכסים משלמת בחלוקה ועוד ניכוי במקור של 5% על הדיבידנד, בערך 19.25% | ברוב המקרים לא |
| אי-מיסוי כפול | רווח שפטור בגאורגיה אחרי שנתיים ופטור גם במדינת מוצא שמשתמשת בשיטת הפטור | לא; זו תוצאה של שילוב בין שתי מערכות כללים |
| הקלות פנימיות בגאורגיה | הפטור במכירה אחרי שנתיים, שיעורי ה-5%, הפטור על הכנסה ממקור זר | אינן הקלה לפי אמנה; הן חלות בכל מקרה |
גם אלה אינם אמנות מס: אמנת האפוסטיל, שמאמתת מסמכים; הסכם CRS, שגאורגיה הצטרפה אליו בנובמבר 2022 ושמעביר נתוני בנק בין רשויות מס; ואמנות השקעה דו-צדדיות.
כפל מס בחמש שפות
| שפה | כפל מס | אמנה למניעתו |
|---|---|---|
| גאורגית | ორმაგი დაბეგვრა | ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შეთანხმება |
| אנגלית | double taxation | double taxation treaty |
| רוסית | двойное налогообложение | соглашение об избежании двойного налогообложения |
| עברית | כפל מס | אמנה למניעת כפל מס |
| ערבית | الازدواج الضريبي | اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي |
הטקסטים המשפטיים בגאורגית משתמשים בצורה המלאה שלמעלה; לא הצלחנו לאשר באיזו צורה משתמשים במסמכי בנק.
טעויות קריאה שעולות לבעלים כסף
- "עם אמנה אני משלם פעם אחת, בשיעור הנמוך." בשיטת הזיכוי משלמים בערך את הגבוה מבין שני המסים, מחולק בין שתי מדינות.
- קריאת "ניתן למסות" כאילו נכתב "ממוסה רק". מדינת המוצא שומרת על הזכות שלה.
- ההנחה שפטור גאורגי עובר איתכם הביתה. מדינה שנוקטת שיטת זיכוי עשויה למסות את כל הסכום.
- ספירת ארצות הברית או רוסיה בין השותפות לאמנה. לרוסיה אין אמנה; ה-IRS מחיל על גאורגיה את האמנה בין ארצות הברית לברית המועצות משנת 1973.
- השלכת הדוח הגאורגי לפח. בלעדיו ובלי רישום התשלום ב-rs.ge, לרשות המסים במדינת המוצא אין מה לזכות.
יתווסף על ידי הצוות: סריקות להוספה: אישור תושבות עם השחרות; צילום מסך של כרטיס אמנה אחד באתר המשרד; טופס מס' 2 העדכני לאחר שיאומת; רישום תשלום מ-rs.ge עם השחרות.
טיפול בכפל מס על דירה בגאורגיה, צעד אחר צעד
קבעו את התושבות שלכם
דעו איזו מדינה רואה בכם תושבים, והאם שתיהן רואות בכם כאלה.
מצאו את האמנה
בדקו ברשימה של המשרד; בלי אמנה אין חובה להעניק הקלה.
קראו את סעיפים 6, 13 ו-23
שכר דירה, רווחים ושיטת ההקלה, וגם כל נוסח של MLI.
שלמו והגישו דוח בגאורגיה
המס הגאורגי בא ראשון.
שמרו את ההוכחות
הדוח, רישום התשלום ב-rs.ge וכל מסמך על ניכוי במקור.
תבעו הקלה במדינת המוצא
זיכוי או פטור בדוח שאתם מגישים בבית, בליווי יועץ.
שאלות נפוצות
מהו כפל מס?
אותה הכנסה ממוסה בשתי מדינות לגבי אותה תקופה.
כמה אמנות נגד כפל מס נמצאות בתוקף?
משרד האוצר מונה 58 מדינות שותפות.
האם אמנה גוברת על קוד המס?
כן, לפי סעיף 2(7), מרגע שאושררה ונכנסה לתוקף.
מי ממסה ראשון את שכר הדירה שלי בגאורגיה?
גאורגיה, בשיעור 5% על שכר דירה למגורים (סעיף 81(2)).
האם גאורגיה מזכה יחיד בגין מס זר?
לא. סעיף 124 נועד למיזמים; ההכנסה הזרה של תושבים פטורה (סעיף 82(1)(u)).
איך תושב חוץ תובע שיעור לפי אמנה?
לפי צו מס' 633. בנוסח המקורי שלו משנת 2011, המשלם הגאורגי משתמש בטופס מס' 1 לשיעור מופחת במקור, ותושב החוץ משתמש בטופס מס' 2 להחזר, ובשני המקרים מצורף אישור תושבות זר.
האם יש אמנה עם רוסיה או עם ארצות הברית?
עם רוסיה אין. ה-IRS מחיל על גאורגיה את האמנה בין ארצות הברית לברית המועצות משנת 1973.
מה זה MLI?
אמנה של OECD, שגאורגיה אשררה ב-27 בדצמבר 2018, ומשנה 34 מתוך 58 האמנות שלה.
מקורות
- קוד המס של גאורגיה, נוסח משולב בגאורגית, פרסום 247 (נצפה בתאריך 2 בנובמבר 2026)
- צו שר האוצר מס' 633, הנוסח המקורי מ-28 בדצמבר 2011 (נצפה בתאריך 2 בנובמבר 2026)
- Double taxation treaties, משרד האוצר של גאורגיה (נצפה בתאריך 2 בנובמבר 2026)
- רשימת האמנות וטבלת השיעורים, העמוד בגאורגית, משרד האוצר של גאורגיה (נצפה בתאריך 2 בנובמבר 2026)
- UK-Georgia double taxation treaty, SI 2004/3325 (נצפה בתאריך 2 בנובמבר 2026)
- דוגמה לאישור תושבות גאורגי, Paragraf (נצפה בתאריך 2 בנובמבר 2026)
- ההוראה בדבר מנהל המס, צו שר האוצר מס' 996, סעיף 33-3
- List of tax treaties, רשות המסים האמריקאית (IRS)
- Tax on foreign income, GOV.UK
יומן שינויים
- - ערך במילון המונחים שפורסם על סמך קוד המס של גאורגיה, צו מס' 633, משרד האוצר של גאורגיה, האמנה בין בריטניה לגאורגיה, הוראה 996, דוגמה לאישור של שירות ההכנסות, ה-IRS ו-GOV.UK.