الازدواج الضريبي في جورجيا: حين يفرض بلدان الضريبة على الإيجار نفسه أو الربح نفسه، وكيف تخففها الاتفاقيات

الازدواج الضريبي: دخل واحد ودولتان تفرضان الضريبة عليه

الازدواج الضريبي هو أن تفرض دولتان الضريبة على الدخل نفسه أو الربح نفسه عن الفترة نفسها؛ وبالنسبة إلى الأجنبي الذي يملك شقة في جورجيا، يعني ذلك في العادة أن جورجيا تُخضع الإيجار أو ربح البيع للضريبة لأن الشقة تقع على أراضيها، ثم يعود البلد الأصلي للمالك فيُخضع المبلغ ذاته للضريبة مرة ثانية بوصفه جزءاً من دخله العالمي.

وتواجه جورجيا هذه المشكلة باتفاقياتها، التي يسمّيها قانون الضرائب ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ საერთაშორისო შეთანხმებები، أي الاتفاقيات الدولية لتجنب الازدواج الضريبي (المادة 125). وتجعلها المادة 2(1) من قانون الضرائب الجورجي جزءاً من التشريع الضريبي، وتمنح المادة 2(7) الاتفاقية المصادق عليها والنافذة «قوة قانونية أعلى» من القانون (والنصوص المقتبسة في هذه الصفحة بترجمتنا). وتُدرج وزارة المالية 58 اتفاقية سارية.

وتستهدف الاتفاقيات الازدواج الضريبي القانوني، أي إخضاع الشخص الواحد للضريبة مرتين على دخل واحد، لا الازدواج الاقتصادي. والمشكلة في جورجيا تسير غالباً في اتجاه واحد: فالفرد المقيم معفى من الضريبة على الدخل الذي ليس مصدره جورجيا (المادة 82(1)(u)، وهي الفقرة ფ في النص الجورجي). أما الأجنبي الذي يملك شقة هنا فتأتيه الضريبة الثانية من بلده الأصلي، والاتفاقية هي التي تحدد كيف يلتزم ذلك البلد بتخفيفها.

دولة المصدر ودولة الإقامة: لماذا يمكن أن تُفرض الضريبة على شقة في جورجيا مرتين

تفرض دولة المصدر الضريبة على الدخل الناشئ في أراضيها، وتفرض دولة الإقامة الضريبة على المقيمين فيها عن دخلهم أينما نشأ. وترد قواعد المصدر الجورجية في المادة 104(1) من قانون الضرائب، وتضيف المادة 104(2) أن مكان قبض المال لا أثر له.

تبقى نقطة واحدة غير محسومة: فالنص الجورجي للمادة 104(1)(l) (الفقرة მ) يضيف عبارة «يُستعمل في نشاط اقتصادي». وكيفية انطباق ذلك على مؤجر فرد أمر يؤكده المحاسب؛ أما نسبتا 5% على الإيجار السكني وعلى ربح بيع الشقة فمصدرهما المادة 81، وتضيف المادة 104(1)(r) الدخول الأخرى المتأتية من نشاط في جورجيا.

وحين يعدّ بلدان الشخصَ نفسه مقيماً فيهما، تحسم الأمرَ قاعدة ترجيح؛ والمادة 4(2) من الاتفاقية البريطانية تتدرج من المسكن الدائم إلى مركز المصالح الحيوية ثم مكان السكن المعتاد ثم الجنسية ثم الاتفاق المتبادل. انظر مدخلنا عن المقيم الضريبي.

مواد قانون الضرائب التي تربط القانون بالاتفاقيات

المادة 124، «საქართველოს ფარგლებს გარეთ გადახდილი გადასახადის ჩათვლა» (خصم الضريبة المدفوعة خارج جورجيا)، لا تذكر إلا المنشأة ولا تتناول إلا ضريبة الأرباح (بصياغة القانون رقم 5092 المؤرخ 13 مايو 2016). ولا يحتاج الأفراد إلى مادة للخصم، لأن دخلهم الأجنبي معفى أصلاً.

وتقود المادة 125 إلى الأمر رقم 633 المؤرخ 28 ديسمبر 2011. وما نذكره عنه هنا قائم على نصه الأصلي لعام 2011؛ فقد عُدّل ست مرات منذ ذلك الحين، آخرها في 5 ديسمبر 2024، ولم نتمكن من قراءة صيغته الحالية. فالدافع الجورجي الذي يطبّق نسبة مخفّضة عند المنبع يقدّم تقريره على النموذج رقم 1، ويطلب غير المقيم استرداد الضريبة على النموذج رقم 2؛ ويلزم في الحالتين شهادة إقامة من بلد المستفيد مع ترجمة موثّقة إلى الجورجية. وتنص المادة 1(9) على أن الشهادة لا تحتاج إلى أبوستيل ولا إلى تصديق قنصلي (انظر مدخلنا عن الأبوستيل).

عبارة «يجوز أن يخضع للضريبة» وطرق التخفيف

تسير المواد المتعلقة بالعقار على نهج المادتين 6 و13(1) من النموذج الذي أعدّته منظمة OECD. فالمادة 6(1) من الاتفاقية البريطانية تنص على أن الدخل من الأموال غير المنقولة «الواقعة في الدولة المتعاقدة الأخرى يجوز أن يخضع للضريبة في تلك الدولة الأخرى»؛ وتُدخل المادة 6(3) التأجير في نطاقها، وتستعمل المادة 13(1) العبارة ذاتها لأرباح البيع. وهذا إذن بفرض الضريبة لا حق حصري فيه: فجورجيا تفرض ضريبتها أولاً، ثم يمنح البلد الأصلي التخفيف بموجب مادة إزالة الازدواج، وهي المادة 23.

ومع طريقة الخصم يقترب المجموع في النهاية من أعلى الضريبتين، لا من حاصل جمعهما. وتجد شروط كل بلد في دليلنا عن اتفاقيات جورجيا لتجنب الازدواج الضريبي، كما ترد الاتفاقيات مع إسرائيل ودول الخليج ومصر في دليلينا عن باتومي المخصصين للجالية اليهودية وللعائلات العربية.

أما الصك متعدد الأطراف الذي أعدّته منظمة OECD (MLI)، والذي صادقت عليه جورجيا في 27 ديسمبر 2018 وأصبح نافذاً بالنسبة إليها منذ 1 يوليو 2019، فيعدّل 34 من الاتفاقيات الـ58 دون إعادة تفاوض، بحسب الوزارة، ويضيف اختبار الغرض الرئيسي.

بطاقات الاتفاقيات والشهادات والإيصالات: كيف يظهر المصطلح على الورق

• بطاقة الاتفاقية على موقع الوزارة. لا تذكر تاريخ النفاذ إلا 32 بطاقة من أصل 58؛ أما البطاقات الـ26 الباقية، ومنها بطاقتا إسرائيل والمملكة المتحدة، فتعرض بدلاً منه رابطاً بعنوان «DTA»، وأحياناً «Protocol»، فتُستقى تواريخها من نصوص الاتفاقيات. كما أن روابط «MLI Synthesised text» البالغ عددها 26 لا تتطابق مع الاتفاقيات الـ34 المعدّلة.
• جدول النسب. في 2 نوفمبر 2026 أظهرت الصفحة الجورجية للمملكة المتحدة: أرباح الأسهم 0% أو 15%، والفوائد والإتاوات 0%؛ ولإسرائيل: أرباح الأسهم 0% أو 5%، والفوائد 5%، والإتاوات 0%.
• شهادة إقامة جورجية. جاء في نموذج صادر عن دائرة الإيرادات: «تشهد دائرة الإيرادات بأن ... مقيم (كان مقيماً) ضريبياً في جورجيا في سنة [السنة]». تصدر مجاناً خلال 20 يوم عمل، وبرسم 50 لاري خلال 5 أيام، و100 لاري خلال يوم واحد.
• شهادة أجنبية والنموذج رقم 2. طلب غير المقيم استرداد الضريبة في جورجيا بموجب النص الأصلي للأمر 633 الصادر عام 2011، مرفقاً به ترجمة موثّقة.
• إثبات دفع الضريبة الجورجية. إقرار البيع (النموذج رقم II-04²، حتى اليوم الـ15 من الشهر التالي) أو الإقرار السنوي (قبل 1 أبريل)، وسجل الدفع على rs.ge، وسجل المستأجر من الشركات لأي نسبة 5% اقتطعها من الإيجار.

لم نراجع الإعلانات العقارية بحثاً عن وعود من قبيل «لا ازدواج ضريبي»؛ فالضريبة الجورجية تسري أياً كان بلد إقامة المالك.

مثال محسوب: شقة واحدة، مع اتفاقية، وعند حد السنتين، ومن دون اتفاقية

المثال الرسمي الوارد في تعليمات وزير المالية رقم 996 (المادة 33-3) هو شقة اشتُريت بـ100,000 لاري وبيعت بـ120,000 لاري: فيكون الربح 20,000 لاري، والضريبة الجورجية بنسبة 5% تساوي 1,000 لاري. أما أرقام البلد الأصلي في الجدول أدناه فهي من حسابنا، وقد بسّطناها عمداً.

الحالة الأولى: 1,000 لاري في جورجيا و3,800 لاري في المملكة المتحدة، أي النسبة الأعلى بدلاً من 5% زائد 24%. الحالة الثانية: تعفي جورجيا الربح (المادة 82(1)(f.a))، فلا يبقى ما يُخصم، ولا يوفّر الإعفاء شيئاً؛ وكانت النتيجة ستختلف مع ألمانيا التي تعفي مثل هذه الأرباح. والحالة الثالثة ازدواج ضريبي فعلي: فلا اتفاقية مع روسيا، وهي تفرض على المقيمين فيها ما بين 13% و22%، ولا تمنح خصماً دون اتفاقية (المادة 232 من قانون الضرائب الروسي).

تجاهلنا هنا الإعفاء السنوي البريطاني البالغ 3,000 جنيه إسترليني، والنسبة البريطانية البالغة 18%، وتحويل العملات، والنسب الروسية التي تتجاوز 13%، وأي استقطاعات؛ فهذا توضيح لا استشارة. والجانب الجورجي مشروح في مدخلينا عن ضريبة الأرباح الرأسمالية وضريبة دخل الإيجار.

ليس الشيء نفسه: الازدواج الاقتصادي، وانعدام الضريبة المزدوج، واتفاقيات أخرى

وليست الاتفاقيات التالية اتفاقيات ضريبية أيضاً: اتفاقية الأبوستيل، التي تصادق على الوثائق؛ واتفاق CRS، الذي انضمت إليه جورجيا في نوفمبر 2022، والذي ينقل البيانات المصرفية بين السلطات الضريبية؛ واتفاقيات الاستثمار الثنائية.

الازدواج الضريبي بخمس لغات

تستعمل النصوص القانونية الجورجية الصيغة الكاملة الواردة أعلاه؛ ولم نتمكن من التحقق من الصيغة المستعملة في المستندات المصرفية.

قراءات خاطئة تكلّف الملاك مالاً

• «مع وجود اتفاقية أدفع مرة واحدة وبالنسبة الأدنى». مع طريقة الخصم تدفع ما يقارب أعلى الضريبتين، موزعاً بين بلدين.
• فهم «يجوز أن يخضع للضريبة» على أنه «يخضع للضريبة فيها وحدها». فالبلد الأصلي يحتفظ بحقه هو أيضاً.
• افتراض أن الإعفاء الجورجي ينتقل معك إلى بلدك. فالبلد الذي يطبّق طريقة الخصم قد يفرض الضريبة على المبلغ كله.
• عدّ الولايات المتحدة أو روسيا من الدول الشريكة في اتفاقية. لا اتفاقية مع روسيا؛ أما دائرة الإيرادات الداخلية الأمريكية (IRS) فتطبّق على جورجيا اتفاقية 1973 بين الولايات المتحدة والاتحاد السوفيتي.
• التخلص من الإقرار الجورجي. من دونه ومن دون سجل الدفع على rs.ge لا يجد مكتب الضرائب في بلدك ما يخصمه.

التعامل مع الازدواج الضريبي على شقة في جورجيا خطوة بخطوة

1. حدّد بلد إقامتك

   اعرف أي بلد يعدّك مقيماً فيه، وهل يعدّك البلدان كلاهما كذلك.

2. ابحث عن الاتفاقية

   راجع قائمة الوزارة؛ فإذا لم توجد اتفاقية فلا التزام بالتخفيف.

3. اقرأ المواد 6 و13 و23

   الإيجار والأرباح وطريقة التخفيف، إضافة إلى أي نص للصك متعدد الأطراف (MLI).

4. ادفع وقدّم الإقرار في جورجيا

   الضريبة الجورجية تأتي أولاً.

5. احتفظ بالإثباتات

   الإقرار، وسجل الدفع على rs.ge، وأي سجل للاقتطاع.

6. اطلب التخفيف في بلدك

   خصماً أو إعفاءً في إقرارك في بلدك الأصلي، بمساعدة مستشار.

أسئلة شائعة

ما الازدواج الضريبي؟

أن تفرض دولتان الضريبة على الدخل نفسه عن الفترة نفسها.

كم عدد الاتفاقيات السارية لتجنب الازدواج الضريبي؟

تُدرج وزارة المالية 58 دولة شريكة.

هل تتقدم الاتفاقية على قانون الضرائب؟

نعم، بموجب المادة 2(7)، متى صودق عليها وأصبحت نافذة.

من يفرض الضريبة أولاً على إيجار شقتي في جورجيا؟

جورجيا، بنسبة 5% على الإيجار السكني (المادة 81(2)).

هل تخصم جورجيا الضريبة الأجنبية التي يدفعها الفرد؟

لا. فالمادة 124 مخصصة للمنشآت؛ أما الدخل الأجنبي للمقيمين فمعفى (المادة 82(1)(u)).

كيف يطالب غير المقيم بنسبة الاتفاقية؟

بموجب الأمر رقم 633. ففي نصه الأصلي لعام 2011 يستعمل الدافع الجورجي النموذج رقم 1 لتطبيق نسبة مخفّضة عند المنبع، ويستعمل غير المقيم النموذج رقم 2 لاسترداد الضريبة، وفي الحالتين مع شهادة إقامة أجنبية.

هل توجد اتفاقية مع روسيا أو الولايات المتحدة؟

لا توجد مع روسيا. أما دائرة الإيرادات الداخلية الأمريكية (IRS) فتطبّق على جورجيا اتفاقية 1973 بين الولايات المتحدة والاتحاد السوفيتي.

ما الصك متعدد الأطراف (MLI)؟

اتفاقية أعدّتها منظمة OECD، صادقت عليها جورجيا في 27 ديسمبر 2018، وتعدّل 34 من اتفاقياتها الـ58.

المصادر

1. قانون الضرائب الجورجي، النص الجورجي الموحّد، الإصدار 247 (تاريخ الاطلاع 2 نوفمبر 2026)
2. أمر وزير المالية رقم 633، النص الأصلي المؤرخ 28 ديسمبر 2011 (تاريخ الاطلاع 2 نوفمبر 2026)
3. اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي، وزارة المالية الجورجية (تاريخ الاطلاع 2 نوفمبر 2026)
4. قائمة الاتفاقيات وجدول النسب، الصفحة الجورجية، وزارة المالية الجورجية (تاريخ الاطلاع 2 نوفمبر 2026)
5. اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي بين المملكة المتحدة وجورجيا، SI 2004/3325 (تاريخ الاطلاع 2 نوفمبر 2026)
6. نموذج لشهادة إقامة جورجية، Paragraf (تاريخ الاطلاع 2 نوفمبر 2026)
7. تعليمات الإدارة الضريبية، أمر وزير المالية رقم 996، المادة 33-3
8. قائمة الاتفاقيات الضريبية، دائرة الإيرادات الداخلية الأمريكية
9. الضريبة على الدخل الأجنبي، GOV.UK

سجل التغييرات

• 2 نوفمبر 2026 - نُشر مدخل المصطلح استناداً إلى قانون الضرائب الجورجي، والأمر رقم 633، ووزارة المالية الجورجية، والاتفاقية بين المملكة المتحدة وجورجيا، والتعليمات 996، ونموذج شهادة صادر عن دائرة الإيرادات، ودائرة الإيرادات الداخلية الأمريكية (IRS)، وموقع GOV.UK.