Двойное налогообложение: один доход и два государства, которые его облагают
Двойное налогообложение означает, что один и тот же доход или выгода за один и тот же период облагается налогом в двух государствах; для иностранного владельца квартиры в Грузии это обычно выглядит так: Грузия берёт налог с арендной платы или с выгоды от продажи, поскольку квартира находится здесь, а страна, где живёт владелец, облагает ту же сумму повторно как часть его мирового дохода.
Ответ Грузии на эту проблему - её соглашения, которые Налоговый кодекс называет ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ საერთაშორისო შეთანხმებები, то есть международными соглашениями об избежании двойного налогообложения (ст. 125). Статья 2(1) Налогового кодекса Грузии включает их в налоговое законодательство, а статья 2(7) придаёт ратифицированному и вступившему в силу соглашению «преимущественную юридическую силу» перед Кодексом (здесь и далее цитаты даны в нашем переводе). Министерство финансов указывает 58 действующих соглашений.
Соглашения направлены против юридического двойного налогообложения, когда одно лицо платит дважды с одного дохода, а не против экономического. В Грузии проблема возникает в основном в одну сторону: физическое лицо - резидент освобождено от налога на доход, источник которого находится не в Грузии (ст. 82(1)(u), в грузинском тексте буква ფ). У иностранца, владеющего здесь квартирой, второй налог появляется в стране проживания, и именно соглашение определяет, как эта страна обязана его смягчить.
Источник и резидентство: почему грузинская квартира может облагаться дважды
Государство источника облагает доход, возникший на его территории; государство резидентства облагает своих резидентов по доходам из любой точки мира. Правила об источнике дохода в Грузии содержит ст. 104(1) Налогового кодекса, а ст. 104(2) добавляет, что место получения денег значения не имеет.
| Доход | Правило об источнике | Грузинский налог для физического лица | Статья соглашения |
|---|---|---|---|
| Арендная плата за квартиру | Ст. 104(1)(l), недвижимое имущество в Грузии, используемое в экономической деятельности (см. ниже) | 5%, ст. 81(2) | Ст. 6 |
| Выгода от её продажи | Ст. 104(1)(b), поставка товара на территории Грузии | 5% или освобождение при владении более 2 лет, ст. 81(3), 82(1)(f.a) | Ст. 13(1) |
| Доли в компании, богатой недвижимостью | Ст. 104(1)(m), более 50% стоимости активов приходится на недвижимость в Грузии | См. недвижимость в собственности компании | Оговорка о компаниях с преобладанием недвижимости, ст. 13(2)(a) в соглашении с Великобританией |
Один вопрос остаётся открытым: грузинский текст ст. 104(1)(l) (буква მ) добавляет слова «используемое в экономической деятельности». Как это применяется к частному арендодателю, должен подтвердить бухгалтер; ставки 5% для аренды жилья и для выгоды от продажи квартиры закреплены в ст. 81, а ст. 104(1)(r) добавляет прочие доходы от деятельности в Грузии.
Если обе страны считают человека своим резидентом, вопрос решают правила разрешения коллизии; ст. 4(2) соглашения с Великобританией последовательно проверяет постоянное жилище, центр жизненных интересов, обычное место проживания, гражданство и, наконец, взаимное согласование. См. нашу статью о понятии налоговый резидент.
Статьи Налогового кодекса, связывающие соглашения с грузинским правом
| Статья | Что она делает | Кому помогает |
|---|---|---|
| 2(7) | Ратифицированное действующее соглашение имеет приоритет над Кодексом | Всем, на кого распространяется соглашение |
| 82(1)(u) | Освобождает доходы резидентов из негрузинских источников | Налоговым резидентам Грузии |
| 124 | Зачёт налога на прибыль, уплаченного за рубежом, но не больше грузинского налога на эту прибыль | Только предприятиям |
| 125 | Передаёт порядок заявлений по соглашениям и возвратов на уровень приказа министра финансов | Нерезидентам |
| 129(2) | Корректирует грузинский налог, когда страна-партнёр пересматривает цену между связанными лицами | Предприятиям в составе группы |
| 70 | Позволяет Службе доходов запрашивать банковские сведения для компетентного органа другого государства на основании соглашения | Налоговым органам |
Статья 124, «საქართველოს ფარგლებს გარეთ გადახდილი გადასახადის ჩათვლა» (зачёт налога, уплаченного за пределами Грузии), говорит только о предприятии и только о налоге на прибыль (редакция Закона № 5092 от 13 мая 2016 г.). Физическим лицам статья о зачёте не нужна: их иностранный доход в Грузии освобождён.
Статья 125 отсылает к Приказу № 633 от 28 декабря 2011 г. Изложенное ниже опирается на его первоначальный текст 2011 года; с тех пор в приказ шесть раз вносились изменения, последний раз 5 декабря 2024 г., и действующую редакцию нам прочитать не удалось. Грузинский плательщик, применяющий пониженную ставку у источника, отчитывается по форме № 1, а нерезидент требует возврата по форме № 2; в обоих случаях нужен сертификат резидентства из страны получателя и нотариально заверенный перевод на грузинский язык. Согласно ст. 1(9), сертификату не требуются апостиль или легализация (см. нашу статью об апостиле).
«Может облагаться» и способы устранения двойного налога
Статьи о недвижимости повторяют статьи 6 и 13(1) модели ОЭСР. Ст. 6(1) соглашения с Великобританией гласит, что доход от недвижимого имущества, «находящегося в другом Договаривающемся государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве»; ст. 6(3) распространяет это на сдачу в аренду, а ст. 13(1) теми же словами говорит о выгоде от продажи. Это разрешение, а не исключительное право: Грузия облагает первой, а страна проживания владельца смягчает двойной налог по статье об устранении двойного налогообложения, ст. 23.
| Метод | Как работает | Пример |
|---|---|---|
| Зачёт | Налог страны проживания за вычетом грузинского налога, но не больше налога этой страны на данный доход | Большинство соглашений; Великобритания по ст. 23 |
| Освобождение с прогрессией | Грузинский доход дома не облагается, но учитывается при определении ставки для остальных доходов | Германия, для доходов и выгоды от недвижимости в Грузии |
| Пониженный налог у источника | Соглашение ограничивает сумму, которую вправе взять Грузия | ОАЭ: грузинский налог с выгоды от недвижимости уменьшен вдвое, только для граждан ОАЭ |
При зачёте общая сумма оказывается близкой к большему из двух налогов, а не к их сумме. Условия по отдельным странам приведены в нашем обзоре соглашений Грузии об избежании двойного налогообложения, а соглашения с Израилем, странами Персидского залива и Египтом разобраны также в наших батумских гидах для еврейской общины и арабских семей.
Многосторонняя конвенция ОЭСР (MLI), ратифицированная 27 декабря 2018 г. и действующая для Грузии с 1 июля 2019 г., по данным министерства, изменяет 34 из 58 соглашений без повторных переговоров и вводит тест основной цели.
Карточки соглашений, сертификаты и квитанции: термин в документах
- Карточка соглашения на сайте министерства. Дата вступления в силу указана только на 32 из 58 карточек; на остальных 26, в том числе на карточках Израиля и Великобритании, вместо неё стоит ссылка «DTA», иногда «Protocol», поэтому их даты приходится брать из текстов соглашений. 26 ссылок «MLI Synthesised text» не совпадают с 34 изменёнными соглашениями.
- Таблица ставок. На 2 ноября 2026 г. грузинская страница показывала для Великобритании: дивиденды 0% или 15%, проценты и роялти 0%; для Израиля: дивиденды 0% или 5%, проценты 5%, роялти 0%.
- Грузинский сертификат резидентства. В образце Службы доходов написано: «Revenue Service certifies that ... Is (was) tax resident of GEORGIA in [year] Year». Бесплатно за 20 рабочих дней, 50 лари за 5 дней, 100 лари за 1 день.
- Иностранный сертификат и форма № 2. Заявление нерезидента о возврате налога в Грузии по первоначальной редакции Приказа 633 от 2011 года, с нотариально заверенным переводом.
- Подтверждение уплаты грузинского налога. Декларация о продаже (форма № II-04², до 15-го числа следующего месяца) или годовая декларация (до 1 апреля), запись об уплате на rs.ge и, если арендатор - компания, её подтверждение удержанных из арендной платы 5%.
Объявления на предмет обещаний «без двойного налогообложения» мы не проверяли; грузинский налог взимается независимо от того, где владелец является резидентом.
Расчёт на примере: одна квартира, соглашение, граница в 2 года и отсутствие соглашения
Официальный пример в Инструкции министра финансов № 996 (ст. 33-3) описывает квартиру, купленную за 100 000 лари и проданную за 120 000 лари: выгода составляет 20 000 лари, грузинский налог по ставке 5% равен 1 000 лари. Строки о налоге в стране проживания ниже посчитаны нами и намеренно упрощены.
| Ситуация | Грузинский налог | Налог в стране проживания до льгот | Устранение двойного налога | Итого |
|---|---|---|---|---|
| Резидент Великобритании, продажа в течение 2 лет | 1 000 лари | 4 800 лари (24%) | Зачёт 1 000 лари | 4 800 лари |
| Резидент Великобритании, владение более 2 лет | 0 лари | 4 800 лари | Зачитывать нечего | 4 800 лари |
| Резидент России, аренда | 5% арендной платы | 13% и выше | Нет, соглашения нет | не менее 18% |
Первая ситуация: 1 000 лари в Грузии плюс 3 800 лари в Великобритании, то есть платится более высокая ставка, а не 5% плюс 24%. Вторая: Грузия освобождает выгоду (ст. 82(1)(f.a)), поэтому зачитывать нечего и грузинская льгота ничего не экономит; в Германии, которая такую выгоду освобождает, результат был бы иным. Третья ситуация и есть настоящее двойное налогообложение: у России нет соглашения с Грузией, она облагает своих резидентов по ставкам от 13% до 22% и без соглашения зачёта не даёт (ст. 232 Налогового кодекса РФ).
Мы не учитываем британский ежегодный необлагаемый минимум в 3 000 фунтов, британскую ставку 18%, пересчёт валют, российские ставки выше 13% и любые вычеты; это иллюстрация, а не консультация. Грузинская сторона описана в наших статьях о налоге на прирост стоимости и налоге на доход от аренды.
Что не следует путать: экономическое двойное налогообложение, двойное неналогообложение и другие соглашения
| Термин | Значение | Решается налоговым соглашением? |
|---|---|---|
| Юридическое двойное налогообложение | Одно лицо облагается двумя государствами с одного дохода | Да, статьёй об устранении двойного налогообложения |
| Экономическое двойное налогообложение | Одна прибыль облагается у двух лиц: 15% налога на прибыль при распределении у компании, владеющей недвижимостью, плюс 5% налога на дивиденды у источника, всего около 19,25% | В основном нет |
| Двойное неналогообложение | Выгода освобождена в Грузии после 2 лет и освобождена в стране проживания, которая применяет метод освобождения | Нет; это результат сочетания двух систем правил |
| Внутренние грузинские льготы | Освобождение при продаже после 2 лет, ставки 5%, освобождение доходов из иностранных источников | Это не льготы по соглашениям; они действуют в любом случае |
Не являются налоговыми соглашениями и следующие документы: Апостильная конвенция, которая удостоверяет документы; соглашение CRS, к которому Грузия присоединилась в ноябре 2022 г. и по которому налоговые органы обмениваются банковскими данными; двусторонние инвестиционные договоры.
Двойное налогообложение на пяти языках
| Язык | Двойное налогообложение | Соглашение о его избежании |
|---|---|---|
| Грузинский | ორმაგი დაბეგვრა | ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შეთანხმება |
| Английский | double taxation | double taxation treaty |
| Русский | двойное налогообложение | соглашение об избежании двойного налогообложения |
| Иврит | כפל מס | אמנה למניעת כפל מס |
| Арабский | الازدواج الضريبي | اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي |
В грузинских правовых текстах используется полная форма, приведённая выше; какая форма встречается в банковских документах, мы подтвердить не смогли.
Ошибки толкования, которые стоят владельцам денег
- «Раз есть соглашение, я плачу один раз и по меньшей ставке». При зачёте вы платите примерно больший из двух налогов, просто он делится между двумя странами.
- Понимать «может облагаться» как «облагается только». Страна проживания сохраняет своё собственное право.
- Считать, что грузинское освобождение действует и дома. Страна, применяющая метод зачёта, может обложить всю сумму.
- Относить США или Россию к странам-партнёрам по соглашениям. С Россией соглашения нет; IRS применяет к Грузии соглашение 1973 года между США и СССР.
- Выбрасывать грузинскую декларацию. Без неё и записи об уплате на rs.ge налоговому органу на родине нечего зачитывать.
Будет добавлено командой: добавить сканы: обезличенный сертификат резидентства; снимок экрана одной карточки соглашения на сайте министерства; действующую форму № 2 после подтверждения; обезличенную запись об уплате на rs.ge.
Как действовать при двойном налогообложении грузинской квартиры: по шагам
Определите своё резидентство
Выясните, какая страна считает вас резидентом и не считают ли так обе.
Найдите соглашение
Проверьте перечень министерства; нет соглашения - нет и обязанности устранять двойной налог.
Прочитайте статьи 6, 13 и 23
Аренда, выгода от продажи и метод устранения, а также текст MLI, если он есть.
Заплатите налог и подайте декларацию в Грузии
Грузинский налог платится первым.
Сохраните подтверждения
Декларация, запись об уплате на rs.ge и подтверждение удержания, если оно было.
Заявите льготу в своей стране
Зачёт или освобождение в декларации по месту резидентства, вместе с консультантом.
Частые вопросы
Что такое двойное налогообложение?
Обложение одного и того же дохода двумя государствами за один и тот же период.
Сколько соглашений об избежании двойного налогообложения действует?
Министерство финансов называет 58 стран-партнёров.
Имеет ли соглашение приоритет над Налоговым кодексом?
Да, согласно ст. 2(7), после ратификации и вступления в силу.
Кто первым облагает мою арендную плату в Грузии?
Грузия, по ставке 5% для аренды жилья (ст. 81(2)).
Засчитывает ли Грузия иностранный налог физического лица?
Нет. Ст. 124 касается предприятий; иностранный доход резидентов освобождён (ст. 82(1)(u)).
Как нерезиденту применить ставку по соглашению?
По Приказу № 633. Согласно его первоначальному тексту 2011 года, грузинский плательщик подаёт форму № 1 для пониженной ставки у источника, а нерезидент подаёт форму № 2 для возврата, в обоих случаях с иностранным сертификатом резидентства.
Есть ли соглашение с Россией или США?
С Россией нет. IRS применяет к Грузии соглашение 1973 года между США и СССР.
Что такое MLI?
Конвенция ОЭСР, ратифицированная Грузией 27 декабря 2018 г., которая изменяет 34 из 58 её соглашений.
Источники
- Налоговый кодекс Грузии, консолидированный текст на грузинском языке, публикация 247 (дата обращения 2 ноября 2026 г.)
- Приказ министра финансов № 633, первоначальный текст от 28 декабря 2011 г. (дата обращения 2 ноября 2026 г.)
- Соглашения об избежании двойного налогообложения, Министерство финансов Грузии (дата обращения 2 ноября 2026 г.)
- Перечень соглашений и таблица ставок, грузинская страница, Министерство финансов Грузии (дата обращения 2 ноября 2026 г.)
- Соглашение между Великобританией и Грузией об избежании двойного налогообложения, SI 2004/3325 (дата обращения 2 ноября 2026 г.)
- Образец грузинского сертификата резидентства, Paragraf (дата обращения 2 ноября 2026 г.)
- Инструкция о налоговом администрировании, Приказ министра финансов № 996, ст. 33-3
- List of tax treaties, Налоговое управление США (IRS)
- Tax on foreign income, GOV.UK
История изменений
- - Статья словаря подготовлена по Налоговому кодексу Грузии, Приказу № 633, материалам Министерства финансов Грузии, соглашению между Великобританией и Грузией, Инструкции № 996, образцу сертификата Службы доходов, данным IRS и GOV.UK.