Налоговый резидент: статус, который Налоговый кодекс определяет отдельно на каждый год
Налоговый резидент Грузии - это физическое лицо, которое Налоговый кодекс считает «резидентом Грузии» в конкретном налоговом году; как правило, потому что оно реально находилось в стране 183 дня или дольше в каком-либо непрерывном 12-месячном отрезке, завершившемся в этом году.
Юридическая опора - статья 34 Налогового кодекса в действующем грузинском тексте на Matsne (консолидация от 15 октября 2026 г.). Ключевые слова в ней - საქართველოს რეზიდენტი, «резидент Грузии» (цитаты из законов здесь и ниже даны в нашем переводе). Слов «налоговый резидент» (საგადასახადო რეზიდენტი) применительно к физическим лицам Кодекс не употребляет вовсе: это сочетание встречается в нём только дважды, в нормах о многонациональных группах. «Налоговый резидент» - бытовое название, которым пользуется и наш сайт, для того, что закон называет просто резидентством.
Покупатели, привыкшие к критериям домицилия или гражданства, не найдут их в статье 34; домицилий здесь появляется лишь в налоговых соглашениях, например в ст. 4(1) соглашения между Грузией и Великобританией. Владение квартирой никак не влияет на подсчёт дней, а ВНЖ - отдельный миграционный статус: см. временный вид на жительство.
Статья 34 по частям, включая то, что большинство гидов пропускает
В пункте 2 два основания, соединённых союзом «или». Помимо подсчёта дней, лицо признаётся резидентом на весь год, если в течение него оно «находилось за границей на государственной службе Грузии». Так грузинские дипломаты и чиновники, командированные за рубеж, остаются в грузинской налоговой системе, а сам критерий оказывается правовым, а не простым подсчётом ночей.
| Пункт | Норма вкратце | Значение для иностранного владельца |
|---|---|---|
| 34(1) | Распространяется на граждан Грузии, иностранцев и лиц без гражданства | Единый критерий при любом паспорте |
| 34(2), первое основание | 183 дня или больше за любые непрерывные 12 календарных месяцев, завершающиеся в налоговом году | Обычный путь к статусу |
| 34(2), второе основание | Пребывание за рубежом на государственной службе Грузии в течение года | Не имеет значения |
| 34(6) | Резидентство может быть предоставлено лицу со значительным имуществом | Основной путь без подсчёта дней |
| 34(7) | Нерезидент - любое лицо, не являющееся резидентом по этой статье | Статус нерезидента не нужно запрашивать |
| 34(8) | Статус определяется за каждый налоговый период; дни, давшие статус, повторно не учитываются | Каждый календарный год рассматривается сам по себе |
Дни за границей засчитываются как присутствие, только если поездка была «специально» (სპეციალურად) ради лечения, отдыха, командировки или учёбы. Последний раз статью меняли Законом № 6817 от 14 июля 2020 г., после законов 2011 и 2017 годов, так что налоговые реформы 2026 года правило 183 дней не затронули. Как считать даты въезда и выезда, разобрано на странице о правиле 183 дней.
Лицо, «обеспеченное значительным имуществом»: как Кодекс называет путь через состояние
В англоязычных источниках пишут «high net worth individual», то есть лицо с высоким уровнем дохода и имущества. Статья 34(6) говорит, что резидентство «может быть предоставлено» лицу, которое по-грузински названо მნიშვნელოვანი ქონებით უზრუნველყოფილი პირი, дословно «лицо, обеспеченное значительным имуществом», по правилам, установленным министром финансов, а само это лицо определяет через отсылку к Закону о рынке ценных бумаг. Подтвердить определение в этом законе нам не удалось. Обратите внимание на слово «может»: такое резидентство возникает по решению, а не само собой.
| Условие | Порог |
|---|---|
| Активы в Грузии | Не менее 500 000 долларов США в эквиваленте в лари |
| Состояние или доход | Совокупные активы свыше 3 000 000 лари либо доход от 200 000 лари в каждом из трёх предыдущих календарных лет |
| Связь с Грузией | ВНЖ (или удостоверение личности гражданина Грузии) либо доход из грузинского источника не меньше 25 000 лари за предшествующий календарный год |
| Срок | Только год подачи заявления |
Источники расходятся в том, обязаны ли 500 000 долларов США быть вложены именно в недвижимость, поэтому мы говорим об активах. В пакет входят документы о покупке, актуальная оценка рыночной стоимости (см. рыночная стоимость) и банковские выписки; Revera со ссылкой на Службу доходов уточняет: и то и другое на ближайшую дату перед подачей. Официальный текст правил 2023 года мы не нашли. По данным Andersen, полный пакет передаётся министру в течение 7 рабочих дней; при недочётах заявителю дают до 30 дней на исправление, после чего заявление считается отозванным. О пошлине не упоминает ни один источник.
Этот путь восходит к совместному приказу министров финансов и юстиции 2009 года; сменивший его приказ 2010 года был отменён совместным приказом № 206/916 от июня 2023 года. Обновлённые в 2023 году правила, действующие с 15 апреля 2023 г., добавили условие о 500 000 долларов США и разрешили подавать документы через уполномоченного представителя.
Что этот статус меняет по Кодексу, а что оставляет как есть
По статье 80 резидент облагается налогом с совокупного дохода календарного года, уменьшенного на вычеты (80(1)); нерезидент без постоянного учреждения облагается у источника выплаты по статье 134 без вычетов (80(3)). Два исключения возвращают нерезидента к обложению чистого дохода: продажа имущества (80(4)) и аренда, полученная от лица, которое не является налоговым агентом (80(6)). Поэтому для иностранного владельца квартиры резидентство меняет меньше, чем многие думают; см. налог на доход от аренды и налог на прирост стоимости.
| Вопрос | Резидент | Нерезидент |
|---|---|---|
| База налога | Доход после вычетов | У источника, без вычетов, с исключениями |
| Продажа имущества, аренда от лица, не являющегося агентом | Чистый доход | Тоже чистый доход |
| Доход из-за пределов Грузии | Освобождён (82(1)(u)) | Освобождение сформулировано для резидентов |
| Аренда квартиры в Грузии | Грузинский источник (104(1)(l)) | Грузинский источник (104(1)(l)) |
| Справка о налоговом резидентстве | Выдаётся за год | Нет; справки о нерезидентстве мы не нашли |
Сам по себе статус налогового резидента не включает человека в накопительную пенсионную систему. По статье 2(7) ратифицированное и действующее налоговое соглашение имеет приоритет перед Кодексом: тот, кто резидент двух стран, по статье 34 остаётся резидентом Грузии, но для целей соглашения всё решают коллизионные правила (соглашение с Великобританией, ст. 4(2): постоянное жилище, центр жизненных интересов, обычное место проживания, гражданство, взаимное согласование). См. двойное налогообложение.
Где статус виден на бумаге: справка, ИНН и банковские анкеты
Документ, созданный именно для подтверждения статуса, - справка о налоговом резидентстве, которую выдаёт Служба доходов. Образец, который мы видели, выдан компании 6 мая 2019 г. и опубликован Paragraf.rs; совпадает ли с ним справка для физического лица, подтвердить мы не смогли. В нём две двуязычные страницы, сопроводительное письмо и сама справка:
- Заголовок: «რეზიდენტობის ცნობა / Certificate of Residence».
- Поля: Name of Taxpayer (имя налогоплательщика), Tax Identification Number (идентификационный номер).
- Главная строка: «არის(იყო) საქართველოს რეზიდენტი» / «Is (was) tax resident of GEORGIA» за указанный год. Слово «налоговый» (tax) есть только в английской части.
- Подлинность: идентификатор и штрихкод, которые можно проверить на rs.ge/residence; в справке сказано, что они заменяют подпись (Налоговый кодекс, ст. 44(12)).
- Охват: один год; ни одно соглашение не названо.
Согласно приказу министра финансов № 633, запрос (форма № 4 в редакции 2011 года) подаётся электронно на грузинском и английском языках; вместо него можно заверить штампом собственную форму иностранного органа, приложив нотариально заверенный перевод на грузинский.
Остальные бумаги ничего не доказывают. 9-значный номер налогоплательщика, который иностранец получает при регистрации (ст. 66(6)), о резидентстве не говорит ничего. Банки фиксируют страну налогового резидентства каждого владельца счёта по Единому стандарту отчётности ОЭСР (CRS). В выписке из реестра и в договоре купли-продажи графы о резидентстве нет.
Пример: проверка пути через состояние в лари и два человека, которых подсчёт дней вводит в заблуждение
Покупатель с активами в Грузии хочет получить резидентство, не проводя в стране 183 дня. Эквивалент долларового порога в лари зависит от курса. По официальному курсу Национального банка Грузии 2,5979 лари за доллар США, действовавшему 20 октября 2026 г.:
| Критерий | Сумма |
|---|---|
| 500 000 долларов США x 2,5979 | 1 298 950 лари в активах в Грузии |
| Вариант с доходом | 600 000 лари за три года, причём ни в одном году не ниже 200 000 лари |
| Вариант с активами | Более 3 000 000 лари |
| Связь с Грузией без ВНЖ | 25 000 лари дохода из грузинского источника за прошлый год |
Обладатель ВНЖ выполняет третье условие за счёт самого ВНЖ. Для контраста: грузинский дипломат, весь год проработавший за рубежом, всё равно резидент по второму основанию ст. 34(2), а иностранный владелец, проведший в Грузии 182 дня и не имеющий другого подходящего отрезка, завершившегося в этом году, резидентом не является.
Налоговый резидент, обладатель ВНЖ, гражданин или резидент по соглашению?
| Термин | Что это такое | Связь с налоговым резидентством |
|---|---|---|
| Обладатель ВНЖ | Миграционный статус по Закону об иностранцах | Один статус возможен без другого; ВНЖ закрывает одно из условий пути через состояние |
| Обладатель инвестиционного ВНЖ | Миграционный статус за 300 000 долларов США в недвижимости или инвестициях, на 5 лет | Налоговым резидентством не является; для пути через состояние нужны 500 000 долларов США и ещё два условия |
| Гражданин Грузии | Гражданство | Тот же подсчёт дней; за рубежом он нерезидент, если не находится на государственной службе |
| Резидент по соглашению | Резидентство после применения коллизионных правил | Может указывать на другую страну, даже когда статья 34 указывает на Грузию |
В налоговом смысле 183 дня присутствия делают вас резидентом; а у ВНЖ для IT-специалистов, действующего с 1 сентября 2025 г., отсутствие в стране 183 дня или дольше за любые непрерывные 12 месяцев прекращает действие разрешения. Сравните на странице налоговое резидентство или ВНЖ; сами разрешения описаны в статьях инвестиционный ВНЖ и постоянный вид на жительство.
Налоговый резидент, справка о резидентстве и путь через состояние на пяти языках
| Язык | Налоговый резидент | Справка о резидентстве | Лицо с высоким уровнем дохода и имущества |
|---|---|---|---|
| Грузинский | საგადასახადო რეზიდენტი (Code: საქართველოს რეზიდენტი) | რეზიდენტობის ცნობა | მნიშვნელოვანი ქონებით უზრუნველყოფილი პირი |
| Английский | tax resident | certificate of residence | high net worth individual |
| Русский | налоговый резидент | справка о налоговом резидентстве | лицо с высоким уровнем дохода и имущества |
| Иврит | תושב מס | אישור תושבות לצורכי מס | יחיד בעל הון גבוה |
| Арабский | مقيم ضريبي | شهادة الإقامة الضريبية | الفرد ذو الثروة العالية |
И в Налоговом кодексе, и в справке написано საქართველოს რეზიდენტი; в грузинских договорах купли-продажи и выписках из реестра поля для резидентства не предусмотрено.
Ошибочные толкования, которые стоят владельцам денег или доверия
- «Я купил квартиру и стал резидентом». Связывает резидентство с активами только путь через состояние, и для него требуется решение.
- «Это доказывает мой номер налогоплательщика или ВНЖ». Ни то ни другое не доказывает; Кодекс считает дни.
- Отметка «Грузия» в банковской анкете CRS без нужного числа дней. Такое заявление должно опираться на 183 дня или на решение по пути через состояние.
- Уверенность, что прошлогодний статус переходит на новый год. Статья 34(8) устанавливает его за каждый налоговый период.
- Запрос справки о нерезидентстве. Мы такой не нашли; по 34(7) нерезидентство возникает по умолчанию.
Будет добавлено командой: сканы, которые команде нужно добавить: справка о налоговом резидентстве, выданная физическому лицу, со скрытыми данными (для сравнения с образцом 2019 года, выданным компании), экран проверки на rs.ge/residence и анкета самосертификации CRS грузинского банка со скрытыми данными. Уберите имена, номера налогоплательщиков и штрихкоды.
Как определить свой статус за год
Выберите год
Статус определяется за каждый календарный год.
Перечислите дни
Проверьте каждый 12-месячный отрезок, который заканчивается в этом году.
Вычеркните исключённые дни
Дни транзита, лечения, отдыха и дипломатической службы в Грузии.
Оцените путь через состояние
Только если выполнены все три порога.
Проверьте соглашение
Узнайте, не считает ли вас своим резидентом и другая страна.
Запросите справку
Подайте заявку через свой кабинет на портале Службы доходов.
Частые вопросы
Кто такой налоговый резидент Грузии?
Физическое лицо, которое считается резидентом Грузии за год, обычно после 183 дней или более за любые 12 месяцев, завершившиеся в этом году (ст. 34(2)).
Есть ли в Налоговом кодексе слова «налоговый резидент»?
Для физических лиц нет; в статье 34 сказано «резидент Грузии» (საქართველოს რეზიდენტი).
Делает ли покупка недвижимости налоговым резидентом?
Нет. С активами резидентство связывает только путь через состояние: 500 000 долларов США в Грузии плюс ещё два условия.
Каждый ли гражданин Грузии - налоговый резидент?
Нет. К гражданам применяется тот же подсчёт дней, если только они не находятся за рубежом на государственной службе Грузии.
Сколько длится резидентство по пути через состояние?
Только год подачи заявления; запрашивать его нужно заново каждый год.
Существует ли справка о нерезидентстве?
Мы такой не нашли (ст. 34(7)).
Как проверить справку о налоговом резидентстве?
По её идентификатору и штрихкоду на rs.ge/residence.
Менялось ли недавно правило 183 дней?
Нет. Последние поправки в статью 34 внесены Законом № 6817 от 14 июля 2020 г.
Источники
- Налоговый кодекс Грузии, ст. 2(7), 34, 66(6), 80, 82(1)(u) и 104(1)(l), грузинский текст в консолидации от 15 октября 2026 г., Matsne (дата обращения 2 ноября 2026 г.)
- Закон о рынке ценных бумаг, Matsne, на него ссылается ст. 34(6)
- High net worth tax residence, Revera, разъяснения Службы доходов (дата обращения 2 ноября 2026 г.)
- Tax residence for high net worth individuals, Andersen in Georgia, 8 октября 2026 г. (дата обращения 2 ноября 2026 г.)
- Tax Newsletter No 4, BDO Georgia, апрель 2023 г.
- Совместные приказы о пути через состояние, первый текст и второй текст, Matsne
- Приказ министра финансов № 633, редакция 2011 года, Matsne
- Образец справки о резидентстве, Грузия, 6 мая 2019 г., Paragraf.rs (дата обращения 2 ноября 2026 г.)
- Официальные курсы валют, Национальный банк Грузии, курс доллара США на 20 октября 2026 г. (дата обращения 2 ноября 2026 г.)
- Конвенция об избежании двойного налогообложения между Грузией и Великобританией, SI 2004/3325, ст. 4
- Georgia to exchange banking information under the CRS, BM.ge (дата обращения 2 ноября 2026 г.)
История изменений
- - Статья словаря подготовлена по Налоговому кодексу Грузии, Закону о рынке ценных бумаг, материалам Revera, Andersen и BDO Georgia, приказу министра финансов № 633, совместным приказам министров финансов и юстиции, образцу справки с Paragraf.rs, данным Национального банка Грузии, налоговому соглашению Грузии и Великобритании и BM.ge.