תושב מס: מעמד שקוד המס קובע מחדש בכל שנה
תושב מס של גאורגיה הוא אדם פרטי (יחיד) שקוד המס מתייחס אליו כאל "תושב גאורגיה" בשנת מס מסוימת, בדרך כלל משום שהיה נוכח בפועל במדינה 183 ימים או יותר בחלון רציף כלשהו של 12 חודשים המסתיים באותה שנה.
הבסיס המשפטי הוא סעיף 34 לקוד המס, כפי שנקרא בנוסח הגאורגי העדכני באתר Matsne (נוסח משולב מ-15 באוקטובר 2026). המילים המכריעות בו הן საქართველოს რეზიდენტი, כלומר "תושב גאורגיה" (הציטוטים מהחוק בעמוד זה הם בתרגום שלנו). הקוד כלל אינו מכנה יחידים "תושבי מס" (საგადასახადო რეზიდენტი): הצירוף הזה מופיע רק פעמיים, בכללים על קבוצות רב-לאומיות. "תושב מס" הוא הכינוי היומיומי, שבו משתמש גם האתר הזה, למה שהחוק מכנה פשוט תושבות.
קונים שרגילים למבחני מקום מושב קבע (domicile) או אזרחות לא ימצאו כאלה בסעיף 34; מקום מושב קבע הוא כאן מושג של אמנות מס, למשל באמנה בין גאורגיה לבריטניה, סעיף 4(1). לבעלות על דירה אין כל משקל במבחן הימים, והיתר שהייה הוא מעמד הגירה נפרד: ראו היתר שהייה זמני.
סעיף 34 חלופה אחר חלופה, כולל החלקים שרוב המדריכים מדלגים עליהם
בסעיף קטן 2 יש שתי חלופות המחוברות במילה "או". מלבד מבחן הימים, אדם הוא תושב לכל השנה אם במהלכה "שהה בחו"ל בשירות המדינה של גאורגיה". כך נשארים דיפלומטים ופקידים גאורגים המוצבים בחו"ל בתוך רשת המס הגאורגית, וניכר שהמבחן הוא משפטי ולא רק ספירת לילות.
| סעיף קטן | הכלל בקצרה | המשמעות לבעל נכס זר |
|---|---|---|
| 34(1) | חל על אזרחי גאורגיה, על אזרחים זרים ועל חסרי אזרחות | מבחן אחד, יהיה הדרכון אשר יהיה |
| 34(2), חלופה ראשונה | 183 ימים או יותר בתוך 12 חודשים קלנדריים רצופים כלשהם המסתיימים בשנת המס | הדרך הרגילה להיכנס למעמד |
| 34(2), חלופה שנייה | שהייה בחו"ל בשירות המדינה של גאורגיה במהלך השנה | אין |
| 34(6) | אפשר להעניק תושבות לאדם בעל רכוש משמעותי | המסלול העיקרי ללא ספירת ימים |
| 34(7) | תושב חוץ הוא כל מי שאינו תושב לפי הסעיף | אין מעמד של תושב חוץ שצריך לבקש |
| 34(8) | המעמד נקבע לכל תקופת מס; ימים מזכים אינם מנוצלים פעמיים | כל שנה קלנדרית עומדת בפני עצמה |
ימים בחו"ל נחשבים נוכחות רק כשהנסיעה הייתה "במיוחד" (სპეციალურად) לשם טיפול רפואי, נופש, נסיעת עסקים או לימודים. הסעיף תוקן לאחרונה בחוק מס' 6817 מ-14 ביולי 2020, אחרי חוקים מ-2011 ומ-2017, כך שרפורמות המס של 2026 לא נגעו בכלל 183 הימים. ספירת ימי ההגעה והעזיבה מוסברת בעמוד כלל 183 הימים.
האדם "המגובה ברכוש משמעותי": השם שהקוד נותן למסלול ההון
מקורות באנגלית מדברים על "high net worth individual", יחיד בעל הון גבוה. סעיף 34(6) קובע שאפשר "להעניק" תושבות ל-მნიშვნელოვანი ქონებით უზრუნველყოფილი პირი, מילולית "אדם המגובה ברכוש משמעותי", לפי כללים ששר האוצר קובע, ומגדיר אדם כזה בהפניה לחוק שוק ניירות הערך. לא הצלחנו לאמת את ההגדרה בחוק ההוא. שימו לב למילה "אפשר": התושבות הזאת נובעת מהחלטה, ולא מתקבלת מעצמה.
| תנאי | רף |
|---|---|
| נכסים בגאורגיה | לפחות 500,000 דולר, לפי שוויים בלארי |
| הון או הכנסה | נכסים בשווי כולל העולה על 3,000,000 לארי, או 200,000 לארי ומעלה של הכנסה בכל אחת משלוש השנים הקלנדריות שקדמו לבקשה |
| זיקה לגאורגיה | היתר שהייה (או תעודת זהות של אזרח גאורגי), או לפחות 25,000 לארי של הכנסות שמקורן בגאורגיה בשנה הקלנדרית שלפני כן |
| תקופה | שנת הבקשה בלבד |
המקורות חלוקים בשאלה אם 500,000 הדולר חייבים להיות בנדל"ן, ולכן אנחנו כותבים נכסים. התיק צריך לכלול מסמכי רכישה, הערכת שווי שוק עדכנית (ראו שווי שוק) ודפי חשבון בנק; Revera מצטטת את שירות ההכנסות: שניהם נכונים למועד הקרוב ביותר לפני הגשת הבקשה. לא מצאנו את הנוסח הרשמי של כללי 2023. לפי Andersen, תיק תקין מועבר לשר תוך 7 ימי עבודה; תיק חסר מקבל עד 30 יום לתיקונים, ואחר כך נחשב כאילו הבקשה נמשכה. אף מקור אינו מזכיר אגרה.
המסלול נולד בצו משותף של שרי האוצר והמשפטים משנת 2009; הצו שבא במקומו ב-2010 בוטל בצו משותף מס' 206/916 מיוני 2023. הכללים שעודכנו ב-2023, ונכנסו לתוקף ב-15 באפריל 2023, הוסיפו את תנאי 500,000 הדולר ואפשרו הגשה באמצעות מיופה כוח.
מה התווית משנה בקוד, ומה היא משאירה כמות שהוא
לפי סעיף 80, תושב ממוסה על ההכנסה הברוטו של השנה הקלנדרית פחות הניכויים (80(1)); תושב חוץ ללא מוסד קבע ממוסה במקור לפי סעיף 134, בלי ניכויים (80(3)). שני חריגים מחזירים תושב חוץ למיסוי על בסיס נטו: מכירת נכס (80(4)) ושכירות שמתקבלת מאדם שאינו סוכן מס (80(6)). לכן, לבעלים זר של דירה, התושבות משנה פחות ממה שרבים מצפים; ראו מס על שכר דירה ו-מס רווחי הון.
| נקודה | תושב | תושב חוץ |
|---|---|---|
| בסיס המס | הכנסה לאחר ניכויים | במקור, בלי ניכויים, עם חריגים |
| מכירת נכס, שכירות ממי שאינו סוכן מס | בסיס נטו | גם כאן בסיס נטו |
| הכנסה ממקור מחוץ לגאורגיה | פטורה (82(1)(u)) | הפטור נוסח עבור תושבים |
| שכירות מדירה בגאורגיה | ממקור גאורגי (104(1)(l)) | ממקור גאורגי (104(1)(l)) |
| אישור תושבות | אפשר לקבל לאותה שנה | אין; לא מצאנו אישור על היותו של אדם תושב חוץ |
תושבות מס כשלעצמה אינה מכניסה איש לתוכנית הפנסיה הצוברת. לפי סעיף 2(7), אמנת מס שאושררה ונמצאת בתוקף גוברת על הקוד: מי שהוא תושב בשתי מדינות נשאר תושב גאורגיה לפי סעיף 34, אבל לצורכי האמנה מכריעים כללי ההכרעה (tie-breaker; האמנה עם בריטניה, סעיף 4(2): בית קבע, מרכז האינטרסים החיוניים, מקום מגורים רגיל, אזרחות, הסכמה הדדית). ראו כפל מס.
היכן המעמד מופיע על הנייר: אישור, מספר מזהה ומסמכי בנק
המסמך שנועד לקבוע את המעמד הוא אישור התושבות של שירות ההכנסות. הדוגמה שראינו הונפקה לחברה ב-6 במאי 2019 ופורסמה על ידי Paragraf.rs; לא הצלחנו לוודא שאישור שמונפק ליחיד נראה אותו דבר. יש בו שני עמודים דו-לשוניים, מכתב נלווה והאישור עצמו:
- כותרת: "რეზიდენტობის ცნობა / Certificate of Residence".
- שדות: שם הנישום, מספר זיהוי לצורכי מס.
- השורה החשובה: "არის(იყო) საქართველოს რეზიდენტი" / "Is (was) tax resident of GEORGIA" בשנה הנקובה. רק הנוסח האנגלי מוסיף את המילה "tax".
- אימות: מזהה וברקוד, שאפשר לבדוק בכתובת rs.ge/residence; לפי האישור, הם באים במקום חתימה (קוד המס, סעיף 44(12)).
- היקף: שנה אחת; שום אמנה אינה מוזכרת.
לפי צו שר האוצר מס' 633, הבקשה (טופס מס' 4 בנוסח של 2011) מוגשת באופן מקוון בגאורגית ובאנגלית; במקומה אפשר להחתים בחותמת את הטופס של רשות זרה, בצירוף תרגום נוטריוני לגאורגית.
מסמכים אחרים אינם מוכיחים דבר. מספר הנישום בן 9 הספרות שזר מקבל עם הרישום (סעיף 66(6)) אינו אומר דבר על תושבות. הבנקים רושמים את מדינת תושבות המס של כל בעל חשבון לפי תקן הדיווח המשותף של ה-OECD. בנסח מהמרשם הציבורי ובחוזה מכר אין שדה של תושבות.
דוגמה מחושבת: בדיקת מסלול ההון בלארי, ושני אנשים שספירת הימים מטעה לגביהם
קונה שיש לו נכסים בגאורגיה רוצה תושבות בלי לשהות 183 ימים במדינה. השווי בלארי של המבחן הדולרי משתנה עם שער החליפין. לפי השער הרשמי של הבנק הלאומי של גאורגיה, 2.5979 לארי לדולר, בתוקף ב-20 באוקטובר 2026:
| מבחן | סכום |
|---|---|
| 500,000 דולר x 2.5979 | 1,298,950 לארי בנכסים בגאורגיה |
| חלופת ההכנסה | 600,000 לארי בשלוש שנים, ואף שנה מתחת ל-200,000 לארי |
| חלופת הנכסים | יותר מ-3,000,000 לארי |
| זיקה בלי היתר | 25,000 לארי הכנסה ממקור גאורגי בשנה שעברה |
בעל היתר שהייה עומד במבחן השלישי באמצעות ההיתר. לעומת זאת, דיפלומט גאורגי ששהה בחו"ל כל השנה הוא עדיין תושב לפי החלופה השנייה של סעיף 34(2), ואילו בעלים זר עם 182 ימים בגאורגיה, וללא חלון מזכה אחר המסתיים באותה שנה, אינו תושב.
תושב מס, בעל היתר שהייה, אזרח או תושב לפי אמנה?
| מונח | מה זה | הקשר לתושבות מס |
|---|---|---|
| בעל היתר שהייה | מעמד הגירה לפי חוק הזרים | כל אחד מהם קיים בלי השני; ההיתר ממלא תנאי אחד של מסלול ההון |
| בעל היתר שהייה למשקיעים | מעמד הגירה תמורת 300,000 דולר בנכס או בהשקעה, ל-5 שנים | אינו תושבות מס; מסלול ההון דורש 500,000 דולר ועוד שני מבחנים |
| אזרח גאורגיה | אזרחות | אותו מבחן ימים; בחו"ל הוא תושב חוץ, אלא אם הוא בשירות המדינה |
| תושב לפי אמנה | תושבות אחרי כללי ההכרעה | עשויה להצביע על המדינה האחרת בזמן שסעיף 34 מצביע על גאורגיה |
לעניין המס, 183 ימי נוכחות הופכים אתכם לתושבים; לעניין היתר השהייה לעובדי IT, שבתוקף מאז 1 בספטמבר 2025, היעדרות של 183 ימים או יותר בתוך 12 חודשים רצופים כלשהם מביאה לסיום ההיתר. השוו בעמוד תושבות מס או היתר שהייה; ההיתרים עצמם מוסברים בערכים היתר שהייה למשקיעים והיתר שהייה קבע.
תושב מס, אישור תושבות ומסלול ההון בחמש שפות
| שפה | תושב מס | אישור תושבות | יחיד בעל הון גבוה |
|---|---|---|---|
| גאורגית | საგადასახადო რეზიდენტი (Code: საქართველოს რეზიდენტი) | რეზიდენტობის ცნობა | მნიშვნელოვანი ქონებით უზრუნველყოფილი პირი |
| אנגלית | tax resident | certificate of residence | high net worth individual |
| רוסית | налоговый резидент | справка о налоговом резидентстве | лицо с высоким уровнем дохода и имущества |
| עברית | תושב מס | אישור תושבות לצורכי מס | יחיד בעל הון גבוה |
| ערבית | مقيم ضريبي | شهادة الإقامة الضريبية | الفرد ذو الثروة العالية |
גם קוד המס וגם האישור כותבים საქართველოს რეზიდენტი; בחוזי מכר גאורגיים ובנסחים מהמרשם אין שדה של תושבות.
טעויות פרשנות שעולות לבעלים בכסף או באמינות
- "קניתי דירה ולכן נעשיתי תושב." רק מסלול ההון קושר תושבות לנכסים, וגם הוא מחייב החלטה.
- "מספר הנישום או ההיתר שלי מוכיחים זאת." אף אחד מהם אינו מוכיח; הקוד סופר ימים.
- סימון "גאורגיה" בטופס ה-CRS של הבנק בלי הימים. ההצהרה צריכה להישען על 183 ימים או על החלטה במסלול ההון.
- הנחה שהמעמד של השנה שעברה ממשיך הלאה. סעיף 34(8) קובע אותו לכל תקופת מס בנפרד.
- בקשה לאישור על היות תושב חוץ. לא מצאנו אישור כזה; סעיף 34(7) הופך את מעמד תושב החוץ לברירת מחדל.
יתווסף על ידי הצוות: סריקות שהצוות צריך להוסיף: אישור תושבות מושחר שהונפק ליחיד (להשוואה עם הדוגמה של החברה מ-2019), מסך הבדיקה ב-rs.ge/residence, וטופס הצהרה עצמית של CRS מושחר מבנק גאורגי. יש להסיר שמות, מספרי נישום וברקודים.
איך לקבוע את המעמד שלכם לשנה מסוימת
בחרו את השנה
המעמד נקבע לכל שנה קלנדרית.
רשמו את הימים
בדקו כל חלון של 12 חודשים המסתיים באותה שנה.
מחקו את הימים המוחרגים
ימי מעבר, טיפול רפואי, נופש ושירות דיפלומטי בגאורגיה.
שקלו את מסלול ההון
רק אם עומדים בכל שלושת הרפים.
בדקו את האמנה
בררו אם גם מדינה אחרת רואה בכם תושבים שלה.
בקשו את האישור
הגישו בקשה דרך החשבון שלכם בשירות ההכנסות.
שאלות נפוצות
מיהו תושב מס של גאורגיה?
אדם פרטי שנחשב תושב גאורגיה לשנה מסוימת, בדרך כלל אחרי 183 ימים או יותר בתוך 12 חודשים כלשהם המסתיימים באותה שנה (סעיף 34(2)).
האם קוד המס משתמש במונח "תושב מס"?
לא לגבי יחידים; סעיף 34 אומר "תושב גאורגיה" (საქართველოს რეზიდენტი).
האם קניית נכס הופכת אותי לתושב מס?
לא. רק מסלול ההון קושר תושבות לנכסים: 500,000 דולר בגאורגיה ועוד שני מבחנים.
האם כל אזרח גאורגי הוא תושב מס?
לא. על אזרחים חל אותו מבחן ימים, אלא אם הם בחו"ל בשירות המדינה של גאורגיה.
לכמה זמן ניתנת תושבות במסלול ההון?
לשנת הבקשה בלבד; צריך לבקש אותה מחדש בכל שנה.
האם קיים אישור על היות תושב חוץ?
לא מצאנו אישור כזה (סעיף 34(7)).
איך מאמתים אישור תושבות?
לפי המזהה והברקוד שלו, באתר rs.ge/residence.
האם כלל 183 הימים השתנה לאחרונה?
לא. סעיף 34 תוקן לאחרונה בחוק מס' 6817 מ-14 ביולי 2020.
מקורות
- קוד המס של גאורגיה, סעיפים 2(7), 34, 66(6), 80, 82(1)(u) ו-104(1)(l), נוסח גאורגי משולב מ-15 באוקטובר 2026, Matsne (נצפה בתאריך 2 בנובמבר 2026)
- חוק שוק ניירות הערך, Matsne, שאליו מפנה סעיף 34(6)
- High net worth tax residence, Revera, הבהרות שירות ההכנסות (נצפה בתאריך 2 בנובמבר 2026)
- Tax residence for high net worth individuals, Andersen בגאורגיה, 8 באוקטובר 2026 (נצפה בתאריך 2 בנובמבר 2026)
- Tax Newsletter No 4, BDO Georgia, אפריל 2023
- צווים משותפים על מסלול ההון, הנוסח הראשון והנוסח השני, Matsne
- צו שר האוצר מס' 633, נוסח 2011, Matsne
- דוגמת אישור תושבות, גאורגיה, 6 במאי 2019, Paragraf.rs (נצפה בתאריך 2 בנובמבר 2026)
- שערי חליפין רשמיים, הבנק הלאומי של גאורגיה, שער הדולר בתוקף ב-20 באוקטובר 2026 (נצפה בתאריך 2 בנובמבר 2026)
- האמנה למניעת כפל מס בין גאורגיה לבריטניה, SI 2004/3325, סעיף 4
- Georgia to exchange banking information under the CRS, BM.ge (נצפה בתאריך 2 בנובמבר 2026)
יומן שינויים
- - ערך במילון המונחים פורסם על סמך קוד המס של גאורגיה, חוק שוק ניירות הערך, Revera, Andersen, BDO Georgia, צו שר האוצר מס' 633, צווים משותפים של שרי האוצר והמשפטים, דוגמת אישור מ-Paragraf.rs, הבנק הלאומי של גאורגיה, אמנת המס בין גאורגיה לבריטניה ו-BM.ge.