מס רווחי הון: כינוי זר למס ההכנסה על הרווח ממכירה
מס רווחי הון בגאורגיה הוא שם שהגיע מבחוץ (באנגלית capital gains tax) למס ההכנסה שמוטל על "ההכנסה העודפת" (ნამეტი შემოსავალი) שיחיד מפיק ממכירת נכס: מחיר המכירה פחות מחיר הקנייה, שממוסה ב-5% כשמדובר בבית מגורים עם הקרקע שלו וב-20% בנכסים אחרים, ופטור כשבית המגורים היה בבעלות יותר משנתיים. המילים "מס רווחי הון" אינן מופיעות באף חוק גאורגי.
הבסיס המשפטי הוא קוד המס של גאורגיה (פרסום 247 מ-15 באוקטובר 2026). חמשת המסים הארציים שבסעיף 6(5) הם מס ההכנסה, מס הרווחים, המע"מ, הבלו ומכס היבוא, וסעיף 6(6) מצרף אליהם את מס הרכוש בתור המס המקומי. הרווח של המוכר נמצא בפרק XI, מס הכנסה: השיעור בסעיף 81, הפטורים בסעיף 82(1), הנוסחה בסעיף 82(4) והדוח בסעיף 153(12).
הסיכומים של PwC ב-Worldwide Tax Summaries, שנכתבו באנגלית, מציגים את הרווח הזה תחת הכותרת "Capital gains" ומציינים שיעור של 5% לדירה (בית) יחד עם מגרש הקרקע שלה, או לכלי רכב.
שלושה מונחים גאורגיים שדוברי אנגלית מתבלבלים ביניהם
| בגאורגית | משמעות מילולית | מה זה | על מי זה חל |
|---|---|---|---|
| საშემოსავლო გადასახადი | מס הכנסה | המס עצמו, פרק XI | יחידים (סעיף 79) |
| ნამეტი შემოსავალი | הכנסה עודפת | בסיס המס במכירה, סעיף 82(4)(ბ) | מוכרים שהרוויחו |
| მოგების გადასახადი | מס רווחים | 15% על רווח שחולק, סעיפים 97(1), 98(1) | חברות |
לכן מכירה פרטית מתוארת כ-საშემოსავლო გადასახადი על ნამეტი შემოსავალი. למכירה עצמה הקוד משתמש בדרך כלל במילה მიწოდება (אספקה), ובפטור לבית המגורים במילה რეალიზაცია (מימוש, מכירה).
מס הרווחים הוא 15% מהסכום שחולק כשהוא מחולק ב-0.85 (סעיפים 97(10), 98(1)); בתוספת ניכוי במקור של 5% על דיבידנד שמשולם ליחיד (סעיף 130(1)), רווח של 100 לארי משלם 15 לארי + 5% x 85 לארי = 19.25 לארי (החשבון שלנו). על רווח ממכירה חברה אינה חייבת במס רווחים כל עוד לא חילקה אותו. הצד הזה מפורט במדריכים שלנו על מס על נכס בבעלות חברה ועל קנייה דרך חברה.
השיעורים והמילים "יותר משנתיים"
סעיף 81(1) קובע 20% "אלא אם נקבע אחרת בקוד זה" (את ציטוטי החוק בעמוד הזה תרגמנו בעצמנו); סעיף 81(3) קובע 5% לדירת מגורים (בית) עם מגרש הקרקע הצמוד לה, או לכלי רכב מנועי.
| נכס שיחיד מוכר | השיעור על הרווח | פטור כאשר |
|---|---|---|
| דירת מגורים או בית עם הקרקע הצמודה | 5% | בבעלות יותר משנתיים, סעיף 82(1)(ვ.ა) |
| כלי רכב מנועי | 5% | בבעלות יותר מ-6 חודשים מיום הרישום, (ვ.ბ) |
| נכסים אחרים, כמו שטח מסחרי | 20% | בבעלות יותר משנתיים ולא שימשו בפעילות כלכלית, (ვ.გ) |
נוסח הפטור לבית המגורים הוא: "2 წელზე მეტი ვადით საკუთრებაში არსებული საცხოვრებელი ბინის (სახლის) მასზე დამაგრებული მიწით რეალიზაციით მიღებული ნამეტი", כלומר העודף שהתקבל ממכירת דירת מגורים (בית) עם הקרקע הצמודה לה, שהייתה בבעלות "לתקופה של יותר משנתיים". דירה שנמכרה בדיוק שנתיים אחרי שנערך מסמך הבעלות עדיין לא עברה את הקו הזה, והיא ממוסה ב-5%.
המחסום של (ვ.გ) מוסר שנתיים אחרי שהשימוש הכלכלי הופסק. מה נחשב לבית מגורים נקבע לפי החלטה פומבית מס' 143 מ-14 במאי 2026, והחלטה מס' 175 מ-8 ביוני 2026 מגדירה מחדש את מבחן העסק; המדריך שלנו למס רווחי הון במכירת נכס בגאורגיה מיישם את שתיהן.
הנוסחה החוקית של הרווח, והתאריכים שקובעים אותו
סעיף 82(4)(ბ) מגדיר את העודף שמתקבל במכירה בשתי חלופות. לפי (ბ.ა) זהו "სხვაობა აქტივის მიწოდების ფასსა და მასზე საკუთრების უფლების წარმოშობისას მისი შეძენის ფასს შორის": ההפרש בין מחיר האספקה של הנכס לבין מחיר רכישתו ברגע שבו נוצרה עליו הבעלות. לפי (ბ.ბ), בנכס שהתקבל ללא תמורה, ההשוואה נעשית מול מחיר השוק שלו ברגע הקבלה, כך שלמתנה או לירושה יש ערך פתיחה אף שלא שולם עליהן דבר; ראו שווי שוק.
החלטה 143 מצרפת למחיר הרכישה עלויות מתועדות שקשורות במישרין לרכישת הנכס, ליצירתו, להשלמתו או לשיפורו ומגדילות את ערכו. עלויות המכירה, למשל עמלה של מתווך, אינן נזכרות שם, ולא הצלחנו לאשר שהן מקטינות את הרווח.
| שאלה | הכלל בקוד |
|---|---|
| תחילת הבעלות | התאריך שבו נערך מסמך הבעלות לצורך הרישום |
| יחידה שפוצלה | שומרת על התאריך המקורי |
| יורש או מקבל מתנה מהקו הראשון | מוסיף את התקופה של המנוח או של נותן המתנה |
| רגע המכירה | התאריך שבו נערך המסמך שעל פיו נרשמת ההעברה לקונה |
הפסד מקוזז רק כנגד רווחים על נכסים מאותו סוג באותה שנה, ואין העברה שלו קדימה (סעיף 121(2)).
דוח חודשי, ולא המועד של 1 באפריל
סעיף 153(12) מחייב יחיד שהפיק רווח ממכירת נכס שלא במסגרת עסק להגיש דוח "არაუგვიანეს საანგარიშო თვის მომდევნო თვის 15 რიცხვისა", כלומר לא יאוחר מ-15 בחודש שאחרי חודש הדיווח; לפי סעיף 62(2), גם המס משולם עד אותו יום. הוראה 996, סעיף 33-3(1), שהוכנס בצו מס' 497 החל מ-1 בינואר 2024, חוזרת על הכלל, מזכירה בשמם יחידים תושבי חוץ וקובעת את טופס מס' II-04²; גם הסיכום האנגלי של PwC מציין את אותו מועד.
| דוח | מה הוא כולל | מועד |
|---|---|---|
| דוח על רווח ממכירה, טופס מס' II-04² | הכנסה עודפת ממכירה אחת או יותר בחודש | 15 בחודש העוקב, יחד עם התשלום |
| דוח שנתי על מס הכנסה | ההכנסה של השנה, למשל שכר דירה; בקשות החזר כשמס נוכה במקור | לפני 1 באפריל של השנה הבאה (היום האחרון: 31 במרץ) |
כך שדירה שנמכרה ב-20 ביוני צריכה דוח ותשלום עד 15 ביולי. לפני רישום הקונה, המרשם חייב להתריע בפני המוכר על החובה הזו (סעיף 153(6)(ა)). הגשה באיחור עולה 5% מהמס, או 10% אחרי חודשיים, ואינה עולה דבר כשהמס הוא אפס (סעיף 274); תשלום באיחור מוסיף 0.05% ליום (סעיף 272).
מכירה בגאורגיה היא הכנסה ממקור גאורגי (סעיף 104(1)(ბ)), ולכן גם תושבי חוץ משלמים, ו-(ვ.ა) חל גם עליהם; ראו תושב מס.
טופס II-04² ושאר המסמכים שבהם הרווח מופיע
כותרת הדוח היא "ფიზიკური პირის მიერ ქონების/აქტივის მიწოდებაზე საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაცია", הדוח על מס ההכנסה באספקת רכוש או נכס על ידי אדם יחיד. החישוב נמצא בחלק III.
| עמודה | תוכן |
|---|---|
| 2 | סוג הנכס: בית עם קרקע, כלי רכב, מגרש, מניה, נכס אחר או החזר בלו |
| 3 | מזהה; בנדל"ן, הקוד הקדסטרי |
| 4 | מחיר הרכישה כשנוצרה הבעלות; אפשר לכלול הוצאות מתועדות מאוחרות יותר, כמו שיפוץ |
| 5 | מחיר האספקה |
| 6 | הכנסה עודפת |
| 7 | הטבה |
| 8 | שיעור מס ההכנסה, מודפס כ-"(20%, 5%)" |
| 9 | סכום המס |
עמודה 3 מחברת את הדוח לרשומה במרשם באמצעות הקוד הקדסטרי. השאלה אם צריך דוח כשכל הרווח פטור אינה מוכרעת בטקסטים שקראנו.
- חוזה המכר. המחיר שבו נכנס לעמודה 5 והתאריך שלו הוא רגע המכירה (סעיף 82(4)(ა2)); חוזה הקנייה הקודם ממלא את עמודה 4.
- נסח מהמרשם. הוא מציין את המסמך שעל פיו נרשמה הבעלות; את שם השדה של התאריך שלו לא הצלחנו לאשר.
- מודעות. רק מחירים. "אין מס רווחי הון אחרי שנתיים" נכון לבתי מגורים, ולנכסים אחרים רק כשלא היה בהם שימוש כלכלי.
דוגמה מחושבת: המקרה של המשרד עצמו, ואחריו שלוש וריאציות
בדוגמה של משרד האוצר לסעיף 33-3, מי שאינו בעל עסק מכר ב-10 במרץ 2024 דירה שקנה ב-2023 ושטח מסחרי שקנה ב-2020 והשכיר לחברה, וכל אחד מהם נקנה ב-100,000 לארי. בגלל השכירות, המשרד לא העניק פטור לפי (ვ.გ) למרות בעלות של יותר משנתיים; סך המס 7,000 לארי.
| מקרה | שיעור | הכנסה עודפת | מס |
|---|---|---|---|
| דירה שנמכרה ב-120,000 לארי | 5% | 20,000 לארי | 1,000 לארי |
| שטח מסחרי שנמכר ב-130,000 לארי | 20% | 30,000 לארי | 6,000 לארי |
| דירה עם שיפוץ מתועד של 8,000 לארי (נתון להמחשה) | 5% | 12,000 לארי | 600 לארי |
| אותה דירה, כשמסמך הבעלות בן יותר משנתיים | פטור | 20,000 לארי | 0 לארי |
הדוח והתשלום היו צריכים להגיע עד 15 באפריל 2024. בווריאציית השיפוץ, החשבוניות מעלות את עמודה 4 ל-108,000 לארי; אם הדוח הזה הוגש ב-10 במאי 2024, באיחור של פחות מחודשיים, הוא עולה קנס של 30 לארי (5% מ-600 לארי); ריבית הפיגורים היא 0.30 לארי ליום, כלומר 7.50 לארי אם התשלום נעשה ב-10 במאי (25 ימים החל מ-16 באפריל). בווריאציה הפטורה, התמורה גם אינה נכללת בהכנסת המשפחה לצורך מס רכוש (סעיף 202(7)(ა.ბ)). שאלת העיתוי נשקלת בעמוד למכור או להמשיך להשכיר.
מושגים שקל לבלבל: מס רווחים, מס רכוש, מס על שכירות ותמורה
| מונח | במה הוא שונה מהמס על רווח ממכירה |
|---|---|
| מס רווחים (მოგების გადასახადი) | משולם על ידי חברה כשהיא מחלקת רווח |
| מס רכוש | מס מקומי שנגבה מדי שנה על עצם הבעלות, ולא פעם אחת על המכירה |
| מס על הכנסה משכירות | גם הוא מס הכנסה של 5% על בתי מגורים, אבל בדוח השנתי, לפני 1 באפריל |
| תמורה | המחיר כולו; סעיף 202(7)(ა.ბ) מדבר על ההכנסה מהמכירה ולא על העודף; רק העודף ממוסה |
השכירות מוסברת בערך מס על שכר דירה. פטור השנתיים אינו מחייב את מדינת המוצא של המוכר: אמנות מס מחלקות את זכויות המיסוי, כפי שעושה האמנה עם בריטניה בסעיפים 13(1) ו-23; ראו כפל מס.
המונח בחמש שפות
| שפה | רווח ממכירה של יחיד | מס רווחים (חברה) |
|---|---|---|
| גאורגית | ნამეტი შემოსავალი (საშემოსავლო გადასახადი) | მოგების გადასახადი |
| אנגלית | capital gains tax; legally, income tax on excess income | profit tax |
| רוסית | налог на прирост стоимости | налог на прибыль |
| עברית | מס רווחי הון | מס רווחים |
| ערבית | ضريبة الأرباح الرأسمالية | ضريبة الأرباح |
מסמכים משפטיים גאורגיים, מהקוד ועד טופס II-04², כותבים ნამეტი შემოსავალი לציון הרווח. בעברית ובערבית, די להשמיט את המילה "הון" כדי לקבל את שם המס של החברות.
טעויות וסימני אזהרה
- לקרוא לו მოგების გადასახადი. זה המס של החברות.
- למכור ביום השנה. שנתיים בדיוק אינן יותר משנתיים.
- לרשום ביומן את 1 באפריל. על רווח ממכירה מדווחים ומשלמים עד ה-15 בחודש הבא.
- למסות את המחיר כולו. רק העודף ממוסה.
- לאבד את חשבוניות השיפוץ. עלויות בלי תיעוד אינן יכולות להיכנס לעמודה 4.
- לסמוך על השנתיים בחנות מושכרת. שימוש כלכלי חוסם את (ვ.გ).
יתווסף על ידי הצוות: סריקות להוספה: טופס מס' II-04² ריק שבו מסומן חלק III; חוזה מכירה שהושחרו בו הפרטים, עם המחיר והתאריך מודגשים; נסח מהמרשם שהושחרו בו הפרטים, שבו רואים את המסמך שעליו מבוסס הרישום.
חישוב המס על רווח, שלב אחר שלב
קבעו את סוג הנכס
בית עם קרקע, כלי רכב או נכס אחר.
ספרו את תקופת ההחזקה
היא צריכה להיות יותר משנתיים, ולא שנתיים בדיוק.
בדקו אם היה שימוש עסקי
בנכסים אחרים, שימוש כלכלי חוסם את הפטור.
הרכיבו את מחיר הרכישה
המחיר שבחוזה ועוד עלויות השיפור המתועדות.
החילו 5% או 20%
רק על העודף, לעולם לא על המחיר כולו.
סמנו ביומן את ה-15
טופס II-04² והתשלום, בחודש שאחרי המכירה.
שאלות נפוצות
האם יש בגאורגיה מס רווחי הון?
לא בשם הזה. הרווח ממוסה כמס הכנסה (סעיפים 81, 82).
מה השיעור על דירה?
5% מהרווח (סעיף 81(3)); 20% על נכסים אחרים.
האם מכירה בדיוק שנתיים אחרי הקנייה פטורה?
לא. הפטור דורש יותר משנתיים (סעיף 82(1)(ვ.ა)).
איך מחשבים את הרווח?
מחיר המכירה פחות מחיר הרכישה (סעיף 82(4)(ბ.ა)), כשעלויות שיפור מתועדות נכללות במחיר הרכישה.
מתי צריך לשלם את המס?
עד ה-15 בחודש שאחרי המכירה (סעיפים 153(12), 62(2)).
באיזה טופס משתמשים?
טופס מס' II-04² (הוראה 996, סעיף 33-3).
האם זה אותו דבר כמו מס רווחים?
לא. מס רווחים משלמות חברות.
האם תושבי חוץ משלמים אותו?
כן. מכירה בגאורגיה היא הכנסה ממקור גאורגי.
מקורות
- קוד המס של גאורגיה, הנוסח המשולב בגאורגית, פרסום 247 מ-15 באוקטובר 2026 (נצפה בתאריך 2 בנובמבר 2026)
- קוד המס של גאורגיה, התרגום הרשמי לאנגלית, הרשומות של גאורגיה (Legislative Herald of Georgia)
- החלטה פומבית מס' 143 בעניין מס הכנסה על אספקת נכסים על ידי יחיד, משרד האוצר של גאורגיה, 14 במאי 2026 (נצפה בתאריך 2 בנובמבר 2026)
- החלטה פומבית מס' 175 לתיקון החלטה מס' 143, משרד האוצר של גאורגיה, 8 ביוני 2026
- ההוראה בדבר מינהל המס (צו מס' 996), סעיף 33-3, נוסח משולב עד 9 באוקטובר 2026
- צו מס' 497 לתיקון ההוראה בדבר מינהל המס, שר האוצר של גאורגיה, 26 בדצמבר 2023, בתוקף מ-1 בינואר 2024
- Georgia: income determination, PwC Worldwide Tax Summaries
- Georgia: individual tax administration, PwC Worldwide Tax Summaries
יומן שינויים
- - ערך מילון שפורסם על בסיס קוד המס של גאורגיה, ההחלטות הפומביות מס' 143 ומס' 175 של משרד האוצר, ההוראה בדבר מינהל המס (צו מס' 996, סעיף 33-3, שהוכנס בצו מס' 497) והסיכומים של PwC Worldwide Tax Summaries.