ნამეტი შემოსავლის დაბეგვრა: რას ნიშნავს ინგლისური capital gains tax ქართულ სამართალში
Capital gains tax ინგლისურენოვან ტექსტებში იმ საშემოსავლო გადასახადის სახელია, რომელსაც საქართველოში ფიზიკური პირი აქტივის გაყიდვით მიღებულ ნამეტ შემოსავალზე იხდის. ნამეტი გაყიდვის ფასიდან შეძენის ფასის გამოკლებით მიიღება; ის მიწიანი საცხოვრებელი სახლის ან ბინის შემთხვევაში 5%-ით იბეგრება, სხვა აქტივებზე 20%-ით, ხოლო 2 წელზე მეტი ხნის საკუთრებაში მყოფი საცხოვრებლის გაყიდვისას საერთოდ არ იბეგრება. სიტყვები „capital gains tax“ ქართულ კანონმდებლობაში არცერთ აქტში არ გვხვდება.
სამართლებრივი საფუძველია საქართველოს საგადასახადო კოდექსი (2026 წლის 15 ოქტომბრის №247 პუბლიკაცია). მუხლი 6(5) ხუთ საერთო-სახელმწიფოებრივ გადასახადს ასახელებს: საშემოსავლო გადასახადს, მოგების გადასახადს, დღგ-ს, აქციზსა და იმპორტის გადასახადს, მუხლი 6(6) კი ქონების გადასახადს ადგილობრივად ადგენს. გამყიდველის ნამეტი XI თავში, საშემოსავლო გადასახადის ნაწილში ხვდება: განაკვეთი - 81-ე მუხლში, შეღავათები - 82(1)-ში, გამოთვლის ფორმულა - 82(4)-ში, დეკლარაცია კი 153(12)-ში.
PwC-ის ინგლისურენოვანი Worldwide Tax Summaries ამ შემოსავალს „Capital gains“ რუბრიკაში აღწერს და 5%-იან განაკვეთს ასახელებს მიწის ნაკვეთიანი ბინისთვის (სახლისთვის) ან ავტომობილისთვის.
სამი ქართული ტერმინი, რომლებსაც ინგლისურენოვანი მყიდველები ერთმანეთში ურევენ
| ქართული ტერმინი | ინგლისური შესატყვისი | რას აღნიშნავს | ვის ეხება |
|---|---|---|---|
| საშემოსავლო გადასახადი | income tax | თავად გადასახადი, XI თავი | ფიზიკურ პირებს (მუხლი 79) |
| ნამეტი შემოსავალი | excess income | გაყიდვისას დასაბეგრი ბაზა, მუხლი 82(4)(ბ) | გამყიდველებს, რომლებმაც მოგებით გაყიდეს |
| მოგების გადასახადი | profit tax | 15% განაწილებულ მოგებაზე, მუხლები 97(1), 98(1) | საწარმოებს |
შესაბამისად, კერძო პირის მიერ ქონების გაყიდვა იბეგრება საშემოსავლო გადასახადით, ბაზად კი ნამეტი შემოსავალი აიღება. თავად გასხვისების აღსანიშნავად კოდექსი ზოგადად სიტყვას მიწოდება იყენებს, საცხოვრებლის შეღავათში კი - რეალიზაცია.
მოგების გადასახადი შეადგენს განაწილებული თანხის 0,85-ზე გაყოფით მიღებული სიდიდის 15%-ს (მუხლები 97(10), 98(1)); თუ ფიზიკურ პირზე გაცემულ დივიდენდს წყაროსთან 5% ეკავება (მუხლი 130(1)), მოგების ყოველ 100 ლარზე ჯამში 15 ლარი + 5% x 85 ლარი = 19,25 ლარი გადაიხდება (ჩვენი გამოთვლა). გაყიდვით მიღებულ ნამეტზე კომპანიას მოგების გადასახადი მანამ არ წარმოეშობა, სანამ მოგებას არ გაანაწილებს. ამ მხარეს ეხება ჩვენი გზამკვლევები კომპანიის საკუთრებაში არსებული ქონების დაბეგვრაზე და კომპანიის მეშვეობით ყიდვაზე.
განაკვეთები და სიტყვები „2 წელზე მეტი“
მუხლი 81(1) ადგენს 20%-ს, „თუ ამ კოდექსით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული“; მუხლი 81(3) კი 5%-იან განაკვეთს უწესებს საცხოვრებელ ბინას (სახლს) მასზე დამაგრებულ მიწის ნაკვეთთან ერთად, ასევე ავტოსატრანსპორტო საშუალებას.
| ფიზიკური პირის მიერ გაყიდული აქტივი | ნამეტის განაკვეთი | როდის თავისუფლდება |
|---|---|---|
| საცხოვრებელი ბინა ან სახლი მასზე დამაგრებული მიწით | 5% | 2 წელზე მეტი ხნის საკუთრებისას, მუხლი 82(1)(ვ.ა) |
| ავტოსატრანსპორტო საშუალება | 5% | რეგისტრაციიდან 6 თვეზე მეტი ხნის საკუთრებისას, (ვ.ბ) |
| სხვა აქტივები, მაგალითად კომერციული ფართი | 20% | 2 წელზე მეტი ხნის საკუთრებისას, თუ ეკონომიკურ საქმიანობაში არ გამოიყენებოდა, (ვ.გ) |
საცხოვრებლის შეღავათის ტექსტი ასეთია: „2 წელზე მეტი ვადით საკუთრებაში არსებული საცხოვრებელი ბინის (სახლის) მასზე დამაგრებული მიწით რეალიზაციით მიღებული ნამეტი“. სხვა სიტყვებით, გათავისუფლებულია მიწიანი ბინის ან სახლის გაყიდვით მიღებული სხვაობა, თუ ქონება გამყიდველს „2 წელზე მეტი ვადით“ ეკუთვნოდა. ბინა, რომელიც საკუთრების დოკუმენტის შედგენიდან ზუსტად 2 წლის თავზე გაიყიდა, ამ ზღვარს ჯერ არ გასცდენია და კვლავ 5%-ით იბეგრება.
(ვ.გ) ქვეპუნქტით დაწესებული შეზღუდვა ეკონომიკური გამოყენების შეწყვეტიდან 2 წლის შემდეგ იხსნება. რა ითვლება საცხოვრებლად, ამას ფინანსთა სამინისტროს 2026 წლის 14 მაისის №143 საჯარო გადაწყვეტილება განსაზღვრავს, 2026 წლის 8 ივნისის №175 საჯარო გადაწყვეტილებამ კი სამეწარმეო გამოყენების კრიტერიუმი ხელახლა ჩამოაყალიბა; ორივეს იყენებს ჩვენი გზამკვლევი ქონების გაყიდვისას ნამეტი შემოსავლის დაბეგვრის შესახებ.
ნამეტის სამართლებრივი ფორმულა და თარიღები, რომლებზეც ის არის დამოკიდებული
მუხლი 82(4)(ბ) გაყიდვით მიღებულ ნამეტს ორი ვარიანტით განსაზღვრავს. (ბ.ა) ქვეპუნქტის მიხედვით ეს არის „სხვაობა აქტივის მიწოდების ფასსა და მასზე საკუთრების უფლების წარმოშობისას მისი შეძენის ფასს შორის“, ანუ რა ფასად მიეწოდა აქტივი და რა ფასად შეიძინეს ის საკუთრების წარმოშობის მომენტში. (ბ.ბ) ქვეპუნქტი უსასყიდლოდ მიღებულ აქტივს ეხება: აქ შედარება ხდება მის საბაზრო ფასთან მიღების მომენტში, ამიტომ ნაჩუქარ ან მემკვიდრეობით მიღებულ ქონებას საწყისი ღირებულება აქვს, თუმცა მასში არაფერი გადახდილა; იხ. საბაზრო ღირებულება.
№143 გადაწყვეტილების თანახმად, შეძენის ფასს ემატება დოკუმენტურად დადასტურებული ხარჯები, რომლებიც უშუალოდ უკავშირდება აქტივის შეძენას, შექმნას, დასრულებას ან გაუმჯობესებას და მის ღირებულებას ზრდის. გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯები, მაგალითად აგენტის საკომისიო, იქ დასახელებული არ არის, და ვერ დავადასტურეთ, რომ ისინი ნამეტს ამცირებს.
| საკითხი | კოდექსის წესი |
|---|---|
| საკუთრების დასაწყისი | რეგისტრაციისთვის საკუთრების დოკუმენტის შედგენის თარიღი |
| გაყოფით მიღებული ერთეული | თავდაპირველი თარიღი უცვლელი რჩება |
| პირველი რიგის მემკვიდრე ან დასაჩუქრებული | მას გარდაცვლილის ან მჩუქებლის ფლობის პერიოდი ემატება |
| გაყიდვის მომენტი | იმ დოკუმენტის შედგენის თარიღი, რომლის საფუძველზეც მყიდველზე გადაცემა რეგისტრირდება |
ზარალით მხოლოდ იმავე სახის აქტივის გაყიდვით იმავე წელს მიღებული ნამეტი იფარება, მომდევნო წელს გადატანა კი დაუშვებელია (მუხლი 121(2)).
ყოველთვიური დეკლარაცია და არა 1 აპრილის ვადა
მუხლი 153(12) ავალდებულებს ფიზიკურ პირს, რომელმაც არასამეწარმეო საქმიანობის ფარგლებში ქონების გაყიდვით ნამეტი მიიღო, დეკლარაცია წარადგინოს „არაუგვიანეს საანგარიშო თვის მომდევნო თვის 15 რიცხვისა“; მუხლი 62(2)-ის მიხედვით, გადასახადიც იმავე თარიღამდე იხდება. საგადასახადო ადმინისტრირების შესახებ ინსტრუქციის (№996 ბრძანება) მუხლი 33-3(1), რომელიც №497 ბრძანებით 2024 წლის 1 იანვრიდან დაემატა, ამ წესს იმეორებს, არარეზიდენტ ფიზიკურ პირებს ცალკე ახსენებს და ფორმა №II-04²-ს აწესებს; PwC-ის ინგლისურენოვანი მიმოხილვაც იმავე ვადას უთითებს.
| დეკლარაცია | რას მოიცავს | ვადა |
|---|---|---|
| გაყიდვის ნამეტის დეკლარაცია, ფორმა №II-04² | ერთი ან რამდენიმე გაყიდვით ერთ თვეში მიღებული ნამეტი შემოსავალი | მომდევნო თვის 15 რიცხვი, გადახდასთან ერთად |
| წლიური საშემოსავლო დეკლარაცია | წლის შემოსავალი, მაგალითად ქირა; დაბრუნების მოთხოვნა, თუ გადასახადი წყაროსთან დაიკავეს | მომდევნო წლის 1 აპრილამდე (ბოლო დღე 31 მარტი) |
მაშასადამე, 20 ივნისს გაყიდული ბინის დეკლარაცია და გადასახადი 15 ივლისამდე უნდა იყოს წარდგენილი და გადახდილი. მყიდველის რეგისტრაციამდე მარეგისტრირებელი ორგანო გამყიდველს ამ ვალდებულების შესახებ უნდა გააფრთხილოს (მუხლი 153(6)(ა)). დაგვიანებული დეკლარაცია გადასახადის 5%-იან ჯარიმას იწვევს, 2 თვეზე მეტი დაგვიანებისას - 10%-იანს, ნულოვანი გადასახადისას კი არაფერს (მუხლი 274); დაგვიანებულ გადახდას ყოველდღიურად 0,05% ემატება (მუხლი 272).
საქართველოში განხორციელებული გაყიდვა საქართველოში არსებული წყაროდან მიღებული შემოსავალია (მუხლი 104(1)(ბ)), ამიტომ არარეზიდენტებიც იხდიან, (ვ.ა) შეღავათი კი მათზეც ვრცელდება; იხ. საგადასახადო რეზიდენტი.
ფორმა II-04² და სხვა დოკუმენტები, სადაც ნამეტი ჩანს
დეკლარაციის სათაურია „ფიზიკური პირის მიერ ქონების/აქტივის მიწოდებაზე საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაცია“: ამ ფორმით ფიზიკური პირი ქონების ან აქტივის მიწოდებიდან გადასახდელ საშემოსავლო გადასახადს აცხადებს. გაანგარიშება III ნაწილშია მოცემული.
| სვეტი | შინაარსი |
|---|---|
| 2 | აქტივის სახე: საცხოვრებელი მიწით, ავტომობილი, მიწის ნაკვეთი, წილი, სხვა აქტივი ან აქციზის დაბრუნება |
| 3 | იდენტიფიკატორი; უძრავი ქონებისთვის - საკადასტრო კოდი |
| 4 | შეძენის ფასი საკუთრების წარმოშობისას; შეიძლება შევიდეს შემდგომი დოკუმენტირებული ხარჯებიც, მაგალითად რემონტისა |
| 5 | მიწოდების ფასი |
| 6 | ნამეტი შემოსავალი |
| 7 | შეღავათი |
| 8 | საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი, ფორმაზე დაბეჭდილია როგორც „(20%, 5%)“ |
| 9 | გადასახადის თანხა |
მე-3 სვეტი დეკლარაციას რეესტრის ჩანაწერს საკადასტრო კოდის მეშვეობით უკავშირებს. საჭიროა თუ არა დეკლარაცია მაშინ, როცა მთელი ნამეტი შეღავათით თავისუფლდება, ჩვენ მიერ წაკითხულ ტექსტებში გადაწყვეტილი არ არის.
- ნასყიდობის ხელშეკრულება. მისი ფასი მე-5 სვეტში იწერება, მისი თარიღი კი გაყიდვის მომენტია (მუხლი 82(4)(ა2)); მე-4 სვეტს ადრინდელი ნასყიდობის ხელშეკრულება ავსებს.
- საჯარო რეესტრის ამონაწერი. მასში მითითებულია დოკუმენტი, რომლის საფუძველზეც საკუთრება დარეგისტრირდა; ვერ დავადასტურეთ, რა ჰქვია იმ ველს, სადაც ამ დოკუმენტის თარიღი წერია.
- განცხადებები. მხოლოდ ფასები. ფრაზა „2 წლის შემდეგ გაყიდვაზე გადასახადი არ არის“ საცხოვრებელს ეხება, სხვა აქტივებს კი მხოლოდ მაშინ, როცა ეკონომიკურ საქმიანობაში არ გამოიყენებოდა.
გამოთვლის მაგალითი: სამინისტროს საკუთარი შემთხვევა და სამი ვარიაცია
33-3 მუხლთან დართულ სამინისტროს მაგალითში არამეწარმე ფიზიკურმა პირმა 2024 წლის 10 მარტს გაყიდა 2023 წელს ნაყიდი ბინა და 2020 წელს ნაყიდი კომერციული ფართი, რომელიც კომპანიაზე იყო გაქირავებული; თითოეული 100 000 ლარად ჰქონდა შეძენილი. იჯარის გამო სამინისტრომ (ვ.გ) შეღავათი არ გაავრცელა, მიუხედავად იმისა, რომ ფართს 2 წელზე მეტხანს ფლობდა; ჯამური გადასახადი 7 000 ლარი გამოვიდა.
| შემთხვევა | განაკვეთი | ნამეტი შემოსავალი | გადასახადი |
|---|---|---|---|
| ბინა გაიყიდა 120 000 ლარად | 5% | 20 000 ლარი | 1 000 ლარი |
| კომერციული ფართი გაიყიდა 130 000 ლარად | 20% | 30 000 ლარი | 6 000 ლარი |
| ბინა 8 000 ლარის დოკუმენტირებული რემონტით (საილუსტრაციო მონაცემი) | 5% | 12 000 ლარი | 600 ლარი |
| იგივე ბინა, საკუთრების დოკუმენტი 2 წელზე ძველია | გათავისუფლებულია | 20 000 ლარი | 0 ლარი |
დეკლარაციის წარდგენისა და გადახდის ვადა 2024 წლის 15 აპრილი იყო. რემონტიან ვარიანტში ინვოისები მე-4 სვეტს 108 000 ლარამდე ზრდის; თუ ეს დეკლარაცია 2024 წლის 10 მაისს, ანუ 2 თვეზე ნაკლები დაგვიანებით წარედგინა, ჯარიმა 30 ლარია (600 ლარის 5%); გადახდის დაგვიანების საურავი დღეში 0,30 ლარს შეადგენს, 10 მაისს გადახდისას კი 7,50 ლარს (25 დღე 16 აპრილიდან). გათავისუფლებულ ვარიანტში გაყიდვიდან მიღებული თანხა ოჯახის შემოსავალშიც არ ითვლება ქონების გადასახადის მიზნებისთვის (მუხლი 202(7)(ა.ბ)). დროის შერჩევას განვიხილავთ სტატიაში გავყიდო თუ გავაგრძელო გაქირავება.
ხშირად ერევათ: მოგების გადასახადი, ქონების გადასახადი, ქირის დაბეგვრა და გაყიდვიდან მიღებული თანხა
| ტერმინი | რით განსხვავდება გაყიდვის ნამეტის დაბეგვრისგან |
|---|---|
| მოგების გადასახადი (ინგლისურად profit tax) | მას საწარმო იხდის მოგების განაწილებისას |
| ქონების გადასახადი | ადგილობრივი გადასახადი, რომელიც ფლობისთვის ყოველწლიურად ირიცხება და არა ერთხელ, გაყიდვისას |
| ქირიდან მიღებული შემოსავლის გადასახადი | საცხოვრებელზე ესეც 5%-იანი საშემოსავლო გადასახადია, ოღონდ წლიური დეკლარაციით, 1 აპრილამდე |
| გაყიდვიდან მიღებული თანხა | მთლიანი ფასი; მუხლი 202(7)(ა.ბ) გაყიდვით მიღებულ შემოსავალზე საუბრობს და არა ნამეტზე; იბეგრება მხოლოდ ნამეტი |
ქირას ცალკე ეხება ტერმინი ქირის შემოსავლის დაბეგვრა. 2-წლიანი შეღავათი გამყიდველის საკუთარ ქვეყანას არ ავალდებულებს: დაბეგვრის უფლებას შეთანხმებები ანაწილებს, როგორც ამას გაერთიანებულ სამეფოსთან დადებული შეთანხმება აკეთებს 13(1) და 23-ე მუხლებში; იხ. ორმაგი დაბეგვრა.
ტერმინი ხუთ ენაზე
| ენა | ფიზიკური პირის მიერ გაყიდვით მიღებული ნამეტი | მოგების გადასახადი (კომპანია) |
|---|---|---|
| ქართული | ნამეტი შემოსავალი (საშემოსავლო გადასახადი) | მოგების გადასახადი |
| ინგლისური | capital gains tax; legally, income tax on excess income | profit tax |
| რუსული | налог на прирост стоимости | налог на прибыль |
| ებრაული | מס רווחי הון | מס רווחים |
| არაბული | ضريبة الأرباح الرأسمالية | ضريبة الأرباح |
ქართულ სამართლებრივ დოკუმენტებში, კოდექსიდან დაწყებული ფორმა II-04²-ით დამთავრებული, ამ შემოსავლისთვის ნამეტი შემოსავალი იწერება. ებრაულსა და არაბულში სიტყვა „კაპიტალის“ გამოტოვება უკვე კომპანიის გადასახადს აღნიშნავს.
შეცდომები და გამაფრთხილებელი ნიშნები
- მისი მოგების გადასახადად მოხსენიება. ეს საწარმოების გადასახადია.
- გაყიდვა ზუსტად 2 წლისთავზე. ზუსტად 2 წელი ჯერ კიდევ არ არის 2 წელზე მეტი.
- კალენდარში 1 აპრილის ჩანიშვნა. გაყიდვის ნამეტზე ვადა მომდევნო თვის 15 რიცხვია.
- მთელი ფასის დაბეგვრა. იბეგრება მხოლოდ ნამეტი.
- რემონტის ინვოისების დაკარგვა. დოკუმენტით დაუდასტურებელი ხარჯი მე-4 სვეტში ვერ მოხვდება.
- იჯარით გაცემულ მაღაზიაზე 2 წლის იმედი. ეკონომიკური გამოყენება (ვ.გ) შეღავათს ბლოკავს.
დასამატებელია გუნდის მიერ: დასამატებელი სკანები: ცარიელი ფორმა №II-04² მონიშნული III ნაწილით; ნასყიდობის ხელშეკრულება დაფარული პერსონალური მონაცემებით, ფასისა და თარიღის მონიშვნით; საჯარო რეესტრის ამონაწერი დაფარული მონაცემებით, სადაც რეგისტრაციის საფუძვლად მითითებული დოკუმენტი ჩანს.
ნამეტზე გადასახადის გამოთვლა ნაბიჯ-ნაბიჯ
განსაზღვრეთ აქტივის სახე
საცხოვრებელი მიწით, ავტომობილი თუ სხვა აქტივი.
დათვალეთ ფლობის ვადა
ის 2 წელს უნდა აღემატებოდეს და არა ზუსტად 2 წელი იყოს.
შეამოწმეთ სამეწარმეო გამოყენება
სხვა აქტივებზე ეკონომიკური გამოყენება შეღავათს გამორიცხავს.
შეადგინეთ შეძენის ფასი
ხელშეკრულების ფასს დაუმატეთ გაუმჯობესების დოკუმენტირებული ხარჯები.
გამოიყენეთ 5% ან 20%
მხოლოდ ნამეტზე, არასოდეს მთელ ფასზე.
ჩაინიშნეთ 15 რიცხვი
ფორმა II-04² და გადახდა გაყიდვის მომდევნო თვეში.
ხშირი კითხვები
არსებობს თუ არა საქართველოში capital gains tax?
ამ სახელით - არა. ნამეტი საშემოსავლო გადასახადით იბეგრება (მუხლები 81, 82).
რა განაკვეთი ვრცელდება ბინაზე?
ნამეტის 5% (მუხლი 81(3)); სხვა აქტივებზე - 20%.
თავისუფლდება თუ არა შეძენიდან ზუსტად 2 წელიწადში გაყიდვა?
არა. შეღავათისთვის 2 წელზე მეტია საჭირო (მუხლი 82(1)(ვ.ა)).
როგორ ითვლება ნამეტი?
გაყიდვის ფასს აკლდება შეძენის ფასი (მუხლი 82(4)(ბ.ა)), შეძენის ფასში კი გაუმჯობესების დოკუმენტირებული ხარჯებიც შედის.
როდის უნდა გადაიხადოს გადასახადი?
გაყიდვის მომდევნო თვის 15 რიცხვამდე (მუხლები 153(12), 62(2)).
რომელი ფორმა გამოიყენება?
ფორმა №II-04² (№996 ინსტრუქცია, მუხლი 33-3).
იგივეა თუ არა, რაც მოგების გადასახადი?
არა. მოგების გადასახადს საწარმოები იხდიან.
იხდიან თუ არა მას არარეზიდენტები?
დიახ. საქართველოში განხორციელებული გაყიდვა საქართველოში არსებული წყაროს შემოსავალია.
წყაროები
- საქართველოს საგადასახადო კოდექსი, ქართული კონსოლიდირებული ტექსტი, 2026 წლის 15 ოქტომბრის №247 პუბლიკაცია (ნანახია 2026 წლის 2 ნოემბერი)
- საქართველოს საგადასახადო კოდექსი, ოფიციალური ინგლისური თარგმანი, საქართველოს საკანონმდებლო მაცნე
- №143 საჯარო გადაწყვეტილება ფიზიკური პირის მიერ აქტივის მიწოდებაზე საშემოსავლო გადასახადის შესახებ, საქართველოს ფინანსთა სამინისტრო, 2026 წლის 14 მაისი (ნანახია 2026 წლის 2 ნოემბერი)
- №175 საჯარო გადაწყვეტილება №143 გადაწყვეტილებაში ცვლილების შეტანის შესახებ, საქართველოს ფინანსთა სამინისტრო, 2026 წლის 8 ივნისი
- საგადასახადო ადმინისტრირების შესახებ ინსტრუქცია (№996 ბრძანება), მუხლი 33-3, კონსოლიდირებული ვერსია 2026 წლის 9 ოქტომბრის მდგომარეობით
- №497 ბრძანება საგადასახადო ადმინისტრირების შესახებ ინსტრუქციაში ცვლილების შეტანის თაობაზე, საქართველოს ფინანსთა მინისტრი, 2023 წლის 26 დეკემბერი, ძალაშია 2024 წლის 1 იანვრიდან
- Georgia: income determination, PwC Worldwide Tax Summaries
- Georgia: individual tax administration, PwC Worldwide Tax Summaries
ცვლილებების ისტორია
- - ტერმინი გამოქვეყნდა საქართველოს საგადასახადო კოდექსის, ფინანსთა სამინისტროს №143 და №175 საჯარო გადაწყვეტილებების, საგადასახადო ადმინისტრირების შესახებ ინსტრუქციის (№996 ბრძანება, მუხლი 33-3, დამატებული №497 ბრძანებით) და PwC Worldwide Tax Summaries-ის საფუძველზე.